財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知
財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知
財會[2009]8號
國(guo)務(wu)院(yuan)有關(guan)(guan)部(bu)委、有關(guan)(guan)直(zhi)屬(shu)機(ji)構，各省、自治區、直(zhi)轄市、計劃(hua)單列市財政廳（局(ju)），新疆生產建(jian)設兵(bing)團(tuan)財務(wu)局(ju)，有關(guan)(guan)中(zhong)央管(guan)理企業(ye)：
為了深(shen)入貫(guan)徹企業(ye)(ye)會(hui)計準(zhun)(zhun)則(ze)，解(jie)(jie)決執行中出現的問題，同時(shi)考慮(lv)會(hui)計準(zhun)(zhun)則(ze)持(chi)續趨同和等效情況，我部制定了《企業(ye)(ye)會(hui)計準(zhun)(zhun)則(ze)解(jie)(jie)釋第3號》，現予印發。本解(jie)(jie)釋中除特(te)別注明應(ying)予追溯調(diao)整的以外，其他(ta)問題自(zi)2009年1月1日起施(shi)行。
附(fu)件：企業(ye)會計準則解釋第3號
二00九年六月十一日
企業會計準則解釋第3號
一、采用成本(ben)法核(he)算的(de)長期股權投(tou)(tou)資，投(tou)(tou)資企業取得被投(tou)(tou)資單位宣告發放的(de)現(xian)金股利(li)或利(li)潤，應當如(ru)何(he)進行(xing)會計處(chu)理？
答(da)：采用成(cheng)本法核算的(de)(de)長(chang)期股權投資(zi)(zi)，除取得投資(zi)(zi)時實際支(zhi)付(fu)的(de)(de)價(jia)(jia)款或對價(jia)(jia)中(zhong)包(bao)含的(de)(de)已宣告(gao)但尚未發放(fang)的(de)(de)現金股利(li)或利(li)潤(run)外，投資(zi)(zi)企業應當按照享有被投資(zi)(zi)單位(wei)宣告(gao)發放(fang)的(de)(de)現金股利(li)或利(li)潤(run)確認投資(zi)(zi)收益，不再劃分(fen)是否(fou)屬于投資(zi)(zi)前和投資(zi)(zi)后被投資(zi)(zi)單位(wei)實現的(de)(de)凈利(li)潤(run)。
企業(ye)按照(zhao)上(shang)述規(gui)定確認(ren)自被投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)單位(wei)應分得的現(xian)金股(gu)(gu)利或利潤后，應當(dang)考(kao)慮長(chang)(chang)期(qi)(qi)股(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)是(shi)否(fou)發生減(jian)值。在(zai)(zai)判斷該類(lei)(lei)長(chang)(chang)期(qi)(qi)股(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)是(shi)否(fou)存(cun)在(zai)(zai)減(jian)值跡象時，應當(dang)關(guan)注長(chang)(chang)期(qi)(qi)股(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)的賬面價值是(shi)否(fou)大于享有被投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)單位(wei)凈(jing)資(zi)(zi)產(chan)（包(bao)括相關(guan)商譽(yu)）賬面價值的份(fen)額(e)(e)等類(lei)(lei)似(si)情況。出現(xian)類(lei)(lei)似(si)情況時，企業(ye)應當(dang)按照(zhao)《企業(ye)會計(ji)準(zhun)則第8號(hao)——資(zi)(zi)產(chan)減(jian)值》對長(chang)(chang)期(qi)(qi)股(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)進行(xing)減(jian)值測試，可收回(hui)金額(e)(e)低于長(chang)(chang)期(qi)(qi)股(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)賬面價值的，應當(dang)計(ji)提減(jian)值準(zhun)備。
二(er)、企業(ye)持有(you)上市公(gong)司限售股權，對(dui)上市公(gong)司不(bu)具(ju)有(you)控制(zhi)、共同控制(zhi)或重大影響的，應當如何進(jin)行會計(ji)處理？
答：企業持有(you)(you)上市(shi)(shi)公司(si)限售(shou)股(gu)權(quan)(quan)（不包括(kuo)股(gu)權(quan)(quan)分置改革中持有(you)(you)的(de)限售(shou)股(gu)權(quan)(quan)），對上市(shi)(shi)公司(si)不具(ju)有(you)(you)控制、共同控制或重大影響(xiang)的(de)，應當按照《企業會計(ji)準則第(di)22號——金融工具(ju)確認和計(ji)量》的(de)規定，將該限售(shou)股(gu)權(quan)(quan)劃分為可供出售(shou)金融資(zi)產(chan)或以公允價值計(ji)量且其變動計(ji)入當期損益(yi)的(de)金融資(zi)產(chan)。
企業(ye)在確(que)定(ding)(ding)上市(shi)公(gong)(gong)司(si)限(xian)售股權公(gong)(gong)允價(jia)值時，應當按照《企業(ye)會(hui)計準則(ze)第22號(hao)——金融工具確(que)認和(he)計量》有關公(gong)(gong)允價(jia)值確(que)定(ding)(ding)的規定(ding)(ding)執(zhi)行，不得改變企業(ye)會(hui)計準則(ze)規定(ding)(ding)的公(gong)(gong)允價(jia)值確(que)定(ding)(ding)原則(ze)和(he)方法(fa)。
本解釋(shi)發布前未按上(shang)述規定確(que)定所持有限(xian)售股權公允價值的，應(ying)當按照《企業會(hui)計(ji)(ji)準則第28號——會(hui)計(ji)(ji)政策、會(hui)計(ji)(ji)估(gu)計(ji)(ji)變更(geng)和差錯更(geng)正》進(jin)行處理。
三(san)、高危行業(ye)企業(ye)提取的(de)安(an)全生(sheng)產費，應(ying)當如何進行會計處理(li)？
答：高(gao)危行業企(qi)業按(an)照國(guo)家規(gui)定提取的安全生產費，應(ying)當計入相關產品的成(cheng)本或(huo)當期損(sun)益，同(tong)時記入“4301 專項(xiang)儲備(bei)”科(ke)目。
企業(ye)使用提(ti)(ti)取(qu)的(de)(de)安(an)全(quan)(quan)生產費時，屬于費用性支(zhi)出的(de)(de)，直接沖減專(zhuan)項儲備。企業(ye)使用提(ti)(ti)取(qu)的(de)(de)安(an)全(quan)(quan)生產費形(xing)成(cheng)固定(ding)資產的(de)(de)，應當通過(guo)“在建工(gong)(gong)程”科目歸集所發(fa)生的(de)(de)支(zhi)出，待安(an)全(quan)(quan)項目完工(gong)(gong)達到預(yu)定(ding)可使用狀(zhuang)態(tai)時確(que)認(ren)為固定(ding)資產；同(tong)時，按照形(xing)成(cheng)固定(ding)資產的(de)(de)成(cheng)本(ben)沖減專(zhuan)項儲備，并確(que)認(ren)相同(tong)金額的(de)(de)累計(ji)折舊。該固定(ding)資產在以(yi)后期間(jian)不再計(ji)提(ti)(ti)折舊。
“專項儲(chu)備(bei)”科目(mu)(mu)期(qi)末余(yu)額(e)在資產負債表所有者權益項下(xia)“減(jian)：庫存股”和“盈(ying)余(yu)公積”之間增設(she)“專項儲(chu)備(bei)”項目(mu)(mu)反(fan)映。
企業提取的維(wei)簡(jian)費(fei)和其他(ta)具有類似性質的費(fei)用，比照上述規定處理(li)。
本解(jie)釋發布前未按上述(shu)規定處(chu)理的，應當(dang)進行(xing)追溯調整。
四、企業收到政府(fu)給予的搬遷補償款(kuan)應當如何進行(xing)會計處理(li)？
答：企(qi)(qi)業(ye)(ye)因(yin)城(cheng)鎮整體規(gui)劃(hua)、庫區(qu)建(jian)設、棚戶(hu)區(qu)改造、沉陷區(qu)治理(li)等公共利益(yi)進(jin)行(xing)搬(ban)(ban)遷，收(shou)(shou)到政府從財政預算直接(jie)撥付(fu)(fu)的搬(ban)(ban)遷補償(chang)款(kuan)，應作(zuo)為專(zhuan)項應付(fu)(fu)款(kuan)處理(li)。其(qi)中，屬(shu)于對企(qi)(qi)業(ye)(ye)在搬(ban)(ban)遷和重建(jian)過程(cheng)中發(fa)生的固定(ding)資(zi)產(chan)和無形資(zi)產(chan)損失(shi)、有關費用(yong)性(xing)支出(chu)、停(ting)工損失(shi)及搬(ban)(ban)遷后擬(ni)新建(jian)資(zi)產(chan)進(jin)行(xing)補償(chang)的，應自專(zhuan)項應付(fu)(fu)款(kuan)轉(zhuan)入遞延收(shou)(shou)益(yi)，并(bing)按照(zhao)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)計準則第16號——政府補助》進(jin)行(xing)會(hui)計處理(li)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)取得的搬(ban)(ban)遷補償(chang)款(kuan)扣除轉(zhuan)入遞延收(shou)(shou)益(yi)的金(jin)額后如有結(jie)余的，應當作(zuo)為資(zi)本(ben)公積處理(li)。
企業收到(dao)除上述之外的搬遷補(bu)償款(kuan)，應當按照《企業會(hui)計準則第4號——固定(ding)資產(chan)》、《企業會(hui)計準則第16號——政府補(bu)助》等(deng)會(hui)計準則進行(xing)處理(li)。
五、在股(gu)份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權(quan)條件和非可行權(quan)條件？
答：企業(ye)根(gen)據國家有(you)關規(gui)定(ding)實行(xing)(xing)股(gu)權(quan)激(ji)勵的(de)(de)，股(gu)份支付協議中(zhong)確(que)定(ding)的(de)(de)相關條件(jian)(jian)(jian)，不得(de)隨意變更。其(qi)中(zhong)，可(ke)行(xing)(xing)權(quan)條件(jian)(jian)(jian)是指(zhi)能夠確(que)定(ding)企業(ye)是否得(de)到職(zhi)(zhi)工(gong)或(huo)(huo)(huo)其(qi)他方(fang)提(ti)供的(de)(de)服(fu)(fu)務(wu)(wu)、且該(gai)服(fu)(fu)務(wu)(wu)使職(zhi)(zhi)工(gong)或(huo)(huo)(huo)其(qi)他方(fang)具(ju)(ju)(ju)有(you)獲取股(gu)份支付協議規(gui)定(ding)的(de)(de)權(quan)益工(gong)具(ju)(ju)(ju)或(huo)(huo)(huo)現金(jin)等權(quan)利的(de)(de)條件(jian)(jian)(jian)；反之(zhi)，為非(fei)可(ke)行(xing)(xing)權(quan)條件(jian)(jian)(jian)。可(ke)行(xing)(xing)權(quan)條件(jian)(jian)(jian)包(bao)括服(fu)(fu)務(wu)(wu)期限(xian)條件(jian)(jian)(jian)或(huo)(huo)(huo)業(ye)績(ji)(ji)條件(jian)(jian)(jian)。服(fu)(fu)務(wu)(wu)期限(xian)條件(jian)(jian)(jian)是指(zhi)職(zhi)(zhi)工(gong)或(huo)(huo)(huo)其(qi)他方(fang)完(wan)成規(gui)定(ding)服(fu)(fu)務(wu)(wu)期限(xian)才可(ke)行(xing)(xing)權(quan)的(de)(de)條件(jian)(jian)(jian)。業(ye)績(ji)(ji)條件(jian)(jian)(jian)是指(zhi)職(zhi)(zhi)工(gong)或(huo)(huo)(huo)其(qi)他方(fang)完(wan)成規(gui)定(ding)服(fu)(fu)務(wu)(wu)期限(xian)且企業(ye)已經達到特定(ding)業(ye)績(ji)(ji)目標才可(ke)行(xing)(xing)權(quan)的(de)(de)條件(jian)(jian)(jian)，具(ju)(ju)(ju)體包(bao)括市(shi)場(chang)條件(jian)(jian)(jian)和非(fei)市(shi)場(chang)條件(jian)(jian)(jian)。
企業在(zai)(zai)確定(ding)權(quan)益工(gong)具授予日的公允價值時，應當考慮股(gu)份(fen)支付(fu)協議規(gui)定(ding)的可(ke)行權(quan)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)中(zhong)的市(shi)場條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)和非可(ke)行權(quan)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)的影響(xiang)。股(gu)份(fen)支付(fu)存在(zai)(zai)非可(ke)行權(quan)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)的，只要職工(gong)或其他方(fang)滿足了所有可(ke)行權(quan)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)中(zhong)的非市(shi)場條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)（如服(fu)務期(qi)限等），企業應當確認已得(de)到服(fu)務相(xiang)對應的成(cheng)本費用。
在等(deng)待期(qi)(qi)內如果取消(xiao)(xiao)了授予的權益(yi)工(gong)(gong)具，企(qi)業(ye)應(ying)當對(dui)取消(xiao)(xiao)所(suo)授予的權益(yi)性工(gong)(gong)具作(zuo)為加速行(xing)權處理，將(jiang)剩余(yu)等(deng)待期(qi)(qi)內應(ying)確認(ren)的金額立(li)即計入(ru)當期(qi)(qi)損(sun)益(yi)，同時(shi)確認(ren)資本公(gong)積。職工(gong)(gong)或其(qi)(qi)他方能夠選(xuan)擇滿足非可行(xing)權條件(jian)但在等(deng)待期(qi)(qi)內未(wei)滿足的，企(qi)業(ye)應(ying)當將(jiang)其(qi)(qi)作(zuo)為授予權益(yi)工(gong)(gong)具的取消(xiao)(xiao)處理。
六、企業自行建(jian)造或通過分包商(shang)建(jian)造房(fang)地產(chan)，應(ying)當遵(zun)循哪項(xiang)會計準(zhun)則確認與房(fang)地產(chan)建(jian)造協(xie)議相(xiang)關的收入？
答：企業自行建造或通過分(fen)包商建造房地產，應當根據(ju)房地產建造協議條(tiao)款(kuan)和實際(ji)情況，判斷確認收入應適用的會計準(zhun)則。
房(fang)地產(chan)購(gou)買(mai)方在建造(zao)工程(cheng)開始前能夠(gou)規定(ding)房(fang)地產(chan)設(she)計的主要(yao)(yao)結構要(yao)(yao)素，或(huo)者能夠(gou)在建造(zao)過程(cheng)中決定(ding)主要(yao)(yao)結構變動的，房(fang)地產(chan)建造(zao)協議(yi)符合建造(zao)合同定(ding)義，企業(ye)應(ying)當(dang)遵循《企業(ye)會(hui)計準則第15號(hao)——建造(zao)合同》確認收(shou)入。
房地產(chan)(chan)購買方(fang)影(ying)響房地產(chan)(chan)設計(ji)的(de)(de)能力有(you)限（如僅(jin)能對基本設計(ji)方(fang)案做(zuo)微小變動）的(de)(de)，企業(ye)(ye)應當遵循《企業(ye)(ye)會計(ji)準則(ze)第14號——收(shou)(shou)入》中有(you)關商品銷售收(shou)(shou)入的(de)(de)原(yuan)則(ze)確認收(shou)(shou)入。
七、利潤表應當作哪些調整？
答：（一）企業(ye)(ye)應當在(zai)利(li)潤表“每(mei)股(gu)收(shou)益(yi)(yi)”項(xiang)下增(zeng)列“其(qi)(qi)他綜(zong)合(he)(he)收(shou)益(yi)(yi)”項(xiang)目(mu)(mu)和“綜(zong)合(he)(he)收(shou)益(yi)(yi)總(zong)額(e)”項(xiang)目(mu)(mu)。“其(qi)(qi)他綜(zong)合(he)(he)收(shou)益(yi)(yi)”項(xiang)目(mu)(mu)，反映企業(ye)(ye)根據企業(ye)(ye)會計準則(ze)規定未(wei)在(zai)損益(yi)(yi)中(zhong)確(que)認(ren)的(de)各項(xiang)利(li)得和損失扣除所(suo)得稅影響后的(de)凈(jing)(jing)額(e)。“綜(zong)合(he)(he)收(shou)益(yi)(yi)總(zong)額(e)”項(xiang)目(mu)(mu)，反映企業(ye)(ye)凈(jing)(jing)利(li)潤與其(qi)(qi)他綜(zong)合(he)(he)收(shou)益(yi)(yi)的(de)合(he)(he)計金(jin)額(e)。“其(qi)(qi)他綜(zong)合(he)(he)收(shou)益(yi)(yi)”和“綜(zong)合(he)(he)收(shou)益(yi)(yi)總(zong)額(e)”項(xiang)目(mu)(mu)的(de)序(xu)號在(zai)原(yuan)有基礎上順延(yan)。
（二）企業應當在附注(zhu)中詳細披露其他(ta)綜合收益(yi)(yi)各項目及其所得稅(shui)影響(xiang)，以(yi)及原計入(ru)(ru)其他(ta)綜合收益(yi)(yi)、當期轉入(ru)(ru)損(sun)益(yi)(yi)的金額等信息。
（三）企(qi)業合(he)并利潤表也應(ying)按(an)照上述規定進行調整。在“綜合(he)收(shou)(shou)益總額(e)”項目下(xia)單(dan)獨(du)列示“歸(gui)屬于母公司所有(you)者的(de)綜合(he)收(shou)(shou)益總額(e)”項目和“歸(gui)屬于少數股東的(de)綜合(he)收(shou)(shou)益總額(e)”項目。
（四）企業(ye)提供前(qian)期比(bi)較信息時，比(bi)較利潤表(biao)應(ying)當按照《企業(ye)會(hui)計準(zhun)則第(di)30號——財(cai)務報表(biao)列報》第(di)八條的規定處理。
八、企業(ye)應當如何改(gai)進報告分(fen)部信息？
答：企業應當(dang)以(yi)(yi)內部(bu)組(zu)織結(jie)構、管理要(yao)求(qiu)、內部(bu)報告制度為依據(ju)確(que)(que)定經營分部(bu)，以(yi)(yi)經營分部(bu)為基礎確(que)(que)定報告分部(bu)，并按(an)下列規定披露分部(bu)信(xin)息。原(yuan)有關確(que)(que)定地區分部(bu)和(he)業務(wu)分部(bu)以(yi)(yi)及按(an)照(zhao)主要(yao)報告形式、次要(yao)報告形式披露分部(bu)信(xin)息的(de)規定不再執行(xing)。
（一(yi)）經營分(fen)部，是指企(qi)業內(nei)同時(shi)滿足(zu)下列條(tiao)件(jian)的組成部分(fen)：
1.該組成部分能夠在日(ri)常活(huo)動中產生收入、發生費(fei)用(yong)；
2.企業(ye)管理層能夠定(ding)期評價該組成部分的(de)經營(ying)成果(guo)，以決(jue)定(ding)向其配(pei)置資源、評價其業(ye)績；
3.企業能夠取得該(gai)組成部分的財(cai)務狀況、經營成果和現金流(liu)量(liang)等有關會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)。
企業(ye)(ye)存在相(xiang)似經濟(ji)特征的兩個(ge)(ge)或多個(ge)(ge)經營分部，同時滿足《企業(ye)(ye)會計準則(ze)第(di)35號——分部報告》第(di)五條相(xiang)關規定的，可以合并(bing)為一(yi)個(ge)(ge)經營分部。
（二）企業(ye)以經營分(fen)部為(wei)基礎(chu)確(que)(que)定報(bao)告分(fen)部時，應當(dang)滿(man)足《企業(ye)會計(ji)準則第(di)35號(hao)——分(fen)部報(bao)告》第(di)八條(tiao)規(gui)定的三個條(tiao)件(jian)之一。未滿(man)足規(gui)定條(tiao)件(jian)，但企業(ye)認為(wei)披露該經營分(fen)部信息(xi)對財務(wu)報(bao)告使(shi)用(yong)者有用(yong)的，也可(ke)將其確(que)(que)定為(wei)報(bao)告分(fen)部。
報(bao)(bao)告分(fen)部(bu)的(de)數量通常不應(ying)超過(guo)10個。報(bao)(bao)告分(fen)部(bu)的(de)數量超過(guo)10個需要合(he)并(bing)的(de)，應(ying)當(dang)以經營分(fen)部(bu)的(de)合(he)并(bing)條(tiao)件為基礎，對相關的(de)報(bao)(bao)告分(fen)部(bu)予以合(he)并(bing)。
（三(san)）企業報告分部確(que)定(ding)后，應當(dang)披露下列信息(xi)：
1.確定報告分部考慮的因素、報告分部的產品(pin)和勞務的類型(xing)；
2.每一報告分部的利(li)潤（虧損）總(zong)(zong)額相關信息(xi)(xi)，包括利(li)潤（虧損）總(zong)(zong)額組成項目及計量的相關會計政策信息(xi)(xi)；
3.每一報告分(fen)部的資產總額、負債總額相關(guan)信息(xi)，包(bao)括資產總額組成(cheng)項(xiang)目的信息(xi)，以及有關(guan)資產、負債計量的相關(guan)會計政策(ce)。
（四(si)）除上述已經作(zuo)為報(bao)告分(fen)部信(xin)息組(zu)成部分(fen)披(pi)露(lu)的外，企業還應當披(pi)露(lu)下(xia)列信(xin)息：
1.每(mei)一產品和(he)勞(lao)務或(huo)每(mei)一類似產品和(he)勞(lao)務組合的對外交易收入；
2.企業取得(de)的(de)來(lai)自于(yu)(yu)本(ben)國(guo)的(de)對(dui)(dui)外(wai)交易(yi)收入總(zong)額以(yi)及位(wei)于(yu)(yu)本(ben)國(guo)的(de)非流動資(zi)產（不包括金融資(zi)產、獨立(li)賬戶資(zi)產、遞延所得(de)稅資(zi)產，下同）總(zong)額，企業從其他(ta)國(guo)家取得(de)的(de)對(dui)(dui)外(wai)交易(yi)收入總(zong)額以(yi)及位(wei)于(yu)(yu)其他(ta)國(guo)家的(de)非流動資(zi)產總(zong)額；
3.企業對主要客戶的依賴程度。
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