全面深化改革背景下國有企業審計研究
發布日期：2016-08-01作者：jtsjb點擊量：11637次
省(sheng)審計廳企業(ye)審計處課題組(zu)
一、新一輪國企改革背景下國有企業審計的發展趨勢
（一）審(shen)計方向：由國(guo)企審(shen)計向國(guo)資審(shen)計轉變(bian)
黨(dang)的十八屆三(san)中(zhong)(zhong)全會《決(jue)定》中(zhong)(zhong)清楚地闡明：以管(guan)資(zi)本(ben)為主(zhu)來建立國(guo)(guo)(guo)有資(zi)產監管(guan)體系。也就(jiu)是說，從長遠來看，除(chu)了極少數行業(ye)和(he)企業(ye)以外，完全的國(guo)(guo)(guo)有企業(ye)將來會逐步消失，留(liu)下的只有國(guo)(guo)(guo)有資(zi)本(ben)。將來各(ge)級(ji)國(guo)(guo)(guo)資(zi)委監管(guan)的對象，就(jiu)是國(guo)(guo)(guo)有資(zi)本(ben)，而(er)不是國(guo)(guo)(guo)有企業(ye)。而(er)且(qie)，出(chu)資(zi)人的職能(neng)(neng)，不再是國(guo)(guo)(guo)資(zi)委的職能(neng)(neng)，而(er)是資(zi)本(ben)運(yun)營(ying)公(gong)司(si)的職能(neng)(neng)。
從這個改(gai)(gai)革方(fang)向，我們必須認真思考未來的(de)審計方(fang)向。當前的(de)改(gai)(gai)革路(lu)徑，就是以國資改(gai)(gai)革全面(mian)帶動國企改(gai)(gai)革，按照(zhao)市場化(hua)、專業(ye)(ye)化(hua)和(he)國際(ji)化(hua)為導向，大力發(fa)展混(hun)合(he)所有(you)制經(jing)濟，推動國有(you)企業(ye)(ye)走公(gong)眾公(gong)司的(de)道路(lu)，明確政府由“管(guan)資產”轉(zhuan)向“管(guan)資本”。隨著(zhu)改(gai)(gai)革的(de)深(shen)入，傳統意義上的(de)國有(you)企業(ye)(ye)將逐(zhu)漸減少，審計方(fang)向必定(ding)將隨著(zhu)形勢的(de)發(fa)展，由國企審計向國資審計轉(zhuan)變。
（二）審(shen)(shen)計內容：由財務審(shen)(shen)計向綜合(he)審(shen)(shen)計轉變(bian)
根據審(shen)計署劉家義審(shen)計長關于國家審(shen)計“免疫系統(tong)論”的闡述，國有企業審(shen)計也應該從以監(jian)督約束(shu)、查錯(cuo)糾(jiu)弊(bi)、批(pi)判(pan)揭露為導向的傳統(tong)財務收(shou)支審(shen)計向以完善和(he)健全管(guan)理體制、預防(fang)和(he)抵(di)御經濟風險、維(wei)護國家安(an)全為導向的綜合(he)審(shen)計發(fa)展。
隨著新一(yi)輪國(guo)(guo)(guo)資(zi)(zi)國(guo)(guo)(guo)企(qi)(qi)改革的深入，在(zai)(zai)宏觀層(ceng)面上(shang)(shang)審(shen)計(ji)應(ying)關注(zhu)(zhu)(zhu)國(guo)(guo)(guo)有(you)資(zi)(zi)本經(jing)營預算(suan)管理、國(guo)(guo)(guo)有(you)企(qi)(qi)業布局合理性(xing)等問(wen)(wen)題(ti)；在(zai)(zai)中觀層(ceng)面上(shang)(shang)審(shen)計(ji)應(ying)關注(zhu)(zhu)(zhu)產業集中度(du)問(wen)(wen)題(ti)；在(zai)(zai)微觀層(ceng)面上(shang)(shang)審(shen)計(ji)應(ying)關注(zhu)(zhu)(zhu)企(qi)(qi)業發(fa)展(zhan)創新環境的改善、發(fa)展(zhan)創新能力和人員(yuan)素質(zhi)的提(ti)高，還要關注(zhu)(zhu)(zhu)國(guo)(guo)(guo)有(you)企(qi)(qi)業的跨國(guo)(guo)(guo)并購、跨國(guo)(guo)(guo)投資(zi)(zi)、資(zi)(zi)產質(zhi)量、保值增值等問(wen)(wen)題(ti)。當前(qian)，為保障這(zhe)一(yi)輪國(guo)(guo)(guo)資(zi)(zi)國(guo)(guo)(guo)企(qi)(qi)改革大力發(fa)展(zhan)混合所有(you)制經(jing)濟的戰略部署，還應(ying)該關注(zhu)(zhu)(zhu)混合所有(you)制發(fa)展(zhan)進程(cheng)中涉及(ji)國(guo)(guo)(guo)有(you)產權交易的審(shen)計(ji)問(wen)(wen)題(ti)，以保證國(guo)(guo)(guo)有(you)資(zi)(zi)產安全。
（三）審計組織：由自行審計向購買服務轉變
黨的十八大強調，要加(jia)強和創新社(she)會管理，改(gai)進政府提供公共服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)方式。國(guo)務(wu)(wu)(wu)院對進一步(bu)轉變(bian)政府職能、改(gai)善公共服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)作出了(le)重大部署(shu)，明確要求在公共服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)領域更(geng)多利用(yong)社(she)會力(li)(li)量，加(jia)大政府購(gou)買服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)力(li)(li)度。2013年9月，國(guo)務(wu)(wu)(wu)院辦公廳下發了(le)《關于政府向(xiang)社(she)會力(li)(li)量購(gou)買服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)的指導意見》。
隨著本輪(lun)國(guo)資(zi)(zi)國(guo)企(qi)(qi)改(gai)革的(de)(de)(de)深入發展，政(zheng)府(fu)由原來國(guo)有企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)唯一股(gu)東變成(cheng)了控股(gu)股(gu)東或參股(gu)股(gu)東。這(zhe)時，就需要(yao)國(guo)家審(shen)(shen)計(ji)(ji)順應環境(jing)變化(hua)，做出相應的(de)(de)(de)調整(zheng)。在新(xin)形勢下，國(guo)家審(shen)(shen)計(ji)(ji)由于自身(shen)審(shen)(shen)計(ji)(ji)力(li)量(liang)的(de)(de)(de)限制，為保障審(shen)(shen)計(ji)(ji)范(fan)圍的(de)(de)(de)全(quan)覆蓋(gai)要(yao)求(qiu)，應該主要(yao)走“間(jian)接監(jian)(jian)督(du)(du)”的(de)(de)(de)道路，即逐步淡化(hua)其以往(wang)對國(guo)有企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)直接監(jian)(jian)督(du)(du)職能，轉而以加強對財政(zheng)部門、國(guo)資(zi)(zi)委、產(chan)權(quan)交易(yi)市(shi)場等監(jian)(jian)管部門的(de)(de)(de)再監(jian)(jian)督(du)(du)職能，通過大量(liang)購買社(she)會審(shen)(shen)計(ji)(ji)、社(she)會鑒證和(he)社(she)會評估類(lei)的(de)(de)(de)服(fu)務(wu)，達到(dao)“經濟性”、“效益性”、“法(fa)紀性”的(de)(de)(de)監(jian)(jian)督(du)(du)，完(wan)成(cheng)對國(guo)資(zi)(zi)國(guo)企(qi)(qi)改(gai)革進(jin)程中(zhong)全(quan)部重大事項的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)(du)。
（四）審計安排：由年度計劃向跟蹤審計轉變
我國各(ge)級審(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)(ji)關(guan)每年(nian)(nian)年(nian)(nian)初都(dou)會編制(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)。有關(guan)法律規定：審(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)(ji)關(guan)應當將年(nian)(nian)度審(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)計(ji)(ji)劃(hua)報經(jing)本級政府行政首長批準并向上(shang)一級審(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)(ji)關(guan)報告。年(nian)(nian)度審(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)計(ji)(ji)劃(hua)一經(jing)下達，審(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)組織和實(shi)施(shi)單位應當確保完成，不得擅自(zi)變更。完成審(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)計(ji)(ji)劃(hua)可以說是各(ge)級審(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)(ji)關(guan)每年(nian)(nian)最(zui)重要的工作(zuo)。
但年度計(ji)(ji)(ji)劃一(yi)般都以事后審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)為(wei)主要方式。事后審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)監督性(xing)、揭(jie)示性(xing)有余，而預防性(xing)不足(zu)。在(zai)這(zhe)一(yi)輪(lun)影(ying)響(xiang)深(shen)遠、涉(she)及體(ti)量(liang)巨大的國資國企(qi)改(gai)革到來之(zhi)際(ji)，跟蹤審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)應該成(cheng)為(wei)國家(jia)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的重要方式，這(zhe)種審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方式能夠及時發現并糾正企(qi)業運行、發展、改(gai)革中的問題，有效(xiao)發揮審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的“免疫系統”功能，控(kong)制改(gai)革風(feng)險。
（五）審計方式：由全面審計向專項審計轉變
當前(qian)我國(guo)的(de)國(guo)有企(qi)業審(shen)(shen)計(ji)(ji)主要是走企(qi)業領導(dao)人員經濟(ji)責任(ren)審(shen)(shen)計(ji)(ji)和財(cai)政財(cai)務收(shou)支審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)路子。這(zhe)類審(shen)(shen)計(ji)(ji)往(wang)往(wang)是全面審(shen)(shen)計(ji)(ji)，雖(sui)然(ran)審(shen)(shen)查徹底、成(cheng)績斐然(ran)，但工作量大(da)、費時費力，審(shen)(shen)計(ji)(ji)組從進駐開(kai)始到出(chu)點動(dong)輒就是幾(ji)個(ge)月的(de)時間，而且(qie)審(shen)(shen)計(ji)(ji)成(cheng)果很難馬上(shang)發(fa)揮作用，缺乏時效性。國(guo)有企(qi)業審(shen)(shen)計(ji)(ji)應(ying)該進一步(bu)創新審(shen)(shen)計(ji)(ji)方(fang)式方(fang)法，比(bi)如(ru)，針對(dui)國(guo)資國(guo)企(qi)改革(ge)中(zhong)的(de)某個(ge)具(ju)體(ti)問題(ti)(如(ru)產業集中(zhong)、有序進退、產權轉讓等)開(kai)展多企(qi)業專(zhuan)項審(shen)(shen)計(ji)(ji)調(diao)查，針對(dui)同類型審(shen)(shen)計(ji)(ji)項目發(fa)現的(de)普遍(bian)性、苗頭性問題(ti)，進一步(bu)挖掘提升，提出(chu)相(xiang)應(ying)的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)建議(yi)。
改(gai)革(ge)就(jiu)是一(yi)個(ge)試錯的(de)過程，要鼓勵企(qi)(qi)(qi)業勇于(yu)創新，有(you)勇氣試錯，審計方式方法的(de)選(xuan)擇影響不小(xiao)。對于(yu)本(ben)輪國(guo)資國(guo)企(qi)(qi)(qi)改(gai)革(ge)來說，專(zhuan)項審計(調查)是有(you)效途徑。專(zhuan)項審計的(de)特點(dian)是影響范圍(wei)小(xiao)，審查重(zhong)點(dian)突出，針(zhen)對性(xing)強(qiang)，時效性(xing)強(qiang)，且成本(ben)低。國(guo)有(you)企(qi)(qi)(qi)業審計不能再就(jiu)企(qi)(qi)(qi)業論(lun)(lun)企(qi)(qi)(qi)業，而必須做到就(jiu)問題(ti)論(lun)(lun)企(qi)(qi)(qi)業，就(jiu)企(qi)(qi)(qi)業論(lun)(lun)行業，就(jiu)行業論(lun)(lun)經濟，就(jiu)經濟論(lun)(lun)安全，積極發(fa)揮審計作(zuo)用。
（六）審(shen)計作用：由監(jian)督審(shen)計向(xiang)管(guan)理(li)審(shen)計轉變(bian)
長期以來，我們側(ce)重于發揮(hui)(hui)審(shen)(shen)計(ji)的監督作用(yong)，忽視了以審(shen)(shen)計(ji)促進制(zhi)度、體制(zhi)和機(ji)制(zhi)的完善和改革，充(chong)分發揮(hui)(hui)審(shen)(shen)計(ji)的建設性功能(neng)作用(yong)。
在(zai)微觀(guan)層面(mian)上，審(shen)(shen)計應(ying)該(gai)從科學管(guan)理(li)(li)角度，對健全(quan)內部控制(zhi)(zhi)(zhi)和(he)公司治理(li)(li)結構、完(wan)善(shan)發展創(chuang)新環境提出審(shen)(shen)計建(jian)議(yi)，在(zai)充分(fen)(fen)分(fen)(fen)析(xi)影(ying)響企(qi)業(ye)(ye)績效的(de)(de)風險因(yin)素的(de)(de)基礎(chu)上提出提高績效、降(jiang)低風險的(de)(de)審(shen)(shen)計建(jian)議(yi)；在(zai)中觀(guan)層面(mian)上，審(shen)(shen)計應(ying)該(gai)對有(you)(you)關行(xing)業(ye)(ye)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)合理(li)(li)性提出建(jian)議(yi)，推動(dong)行(xing)業(ye)(ye)主管(guan)部門加快相關標準政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)和(he)完(wan)善(shan)；在(zai)宏(hong)觀(guan)層面(mian)上，對承擔部分(fen)(fen)政(zheng)(zheng)府職能和(he)國家(jia)產業(ye)(ye)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)國有(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)，審(shen)(shen)計應(ying)該(gai)為政(zheng)(zheng)府提供相關政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)建(jian)議(yi)，政(zheng)(zheng)府在(zai)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)時也應(ying)該(gai)能夠考慮(lv)和(he)吸收國家(jia)審(shen)(shen)計的(de)(de)審(shen)(shen)計建(jian)議(yi)。因(yin)為這些審(shen)(shen)計建(jian)議(yi)有(you)(you)科學體系，既包括制(zhi)(zhi)(zhi)度構成，又包括體制(zhi)(zhi)(zhi)設計，并有(you)(you)相關實施機制(zhi)(zhi)(zhi)予以保證。這里論述的(de)(de)，就是下(xia)一階段管(guan)理(li)(li)型審(shen)(shen)計的(de)(de)發展方(fang)向。
（七）審計體制：由國審為主向三審融合轉變
每當談到國(guo)(guo)家(jia)(jia)審計(ji)(ji)(ji)同社會審計(ji)(ji)(ji)、內部(bu)審計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)關系時，我們首先(xian)想到的(de)(de)(de)就是(shi)一(yi)種監(jian)督與(yu)被監(jian)督、指(zhi)導與(yu)被指(zhi)導的(de)(de)(de)關系。國(guo)(guo)家(jia)(jia)審計(ji)(ji)(ji)始終(zhong)是(shi)國(guo)(guo)有(you)企(qi)業(ye)審計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)主(zhu)導。但是(shi)，隨著本輪國(guo)(guo)資國(guo)(guo)企(qi)改革(ge)深入發展，國(guo)(guo)家(jia)(jia)將不再是(shi)國(guo)(guo)有(you)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)唯一(yi)股東。混合(he)所有(you)制的(de)(de)(de)發展，以及(ji)國(guo)(guo)有(you)企(qi)業(ye)上(shang)市使得國(guo)(guo)外戰略投(tou)資者(zhe)(zhe)和其他(ta)民間資本投(tou)資者(zhe)(zhe)也有(you)機會成為國(guo)(guo)有(you)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)股東。而《審計(ji)(ji)(ji)法》第二十一(yi)條對(dui)國(guo)(guo)有(you)控(kong)股企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)只有(you)模糊的(de)(de)(de)界(jie)定，“對(dui)國(guo)(guo)有(you)資產占控(kong)股地位或者(zhe)(zhe)主(zhu)導地位企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)監(jian)督，由國(guo)(guo)務院規定。”
對(dui)于(yu)改革后的(de)(de)(de)國(guo)有控(kong)股(gu)(gu)、參股(gu)(gu)企(qi)業(ye)以及上市公(gong)司來說，當前(qian)(qian)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)體制的(de)(de)(de)弊端日益顯露，各(ge)種(zhong)重(zhong)復審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)浪費了企(qi)業(ye)資(zi)源，而國(guo)家審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)獲益方僅為(wei)(wei)政府這(zhe)(zhe)個股(gu)(gu)東(dong)，容(rong)易(yi)引起其他非(fei)國(guo)有股(gu)(gu)股(gu)(gu)東(dong)的(de)(de)(de)不滿。為(wei)(wei)解決這(zhe)(zhe)一問題，國(guo)家審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)必須要找(zhao)準自身的(de)(de)(de)角(jiao)色定(ding)位，以社會(hui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)監督者的(de)(de)(de)角(jiao)色，通過加強對(dui)社會(hui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)監督，保障社會(hui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)作用的(de)(de)(de)正確發(fa)(fa)揮(hui)，從而達到(dao)(dao)在盡可(ke)能少占(zhan)用企(qi)業(ye)資(zi)源的(de)(de)(de)前(qian)(qian)提下監管企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。利用好內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)這(zhe)(zhe)個資(zi)源也是(shi)(shi)國(guo)家審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)在國(guo)有控(kong)股(gu)(gu)、參股(gu)(gu)企(qi)業(ye)以及上市公(gong)司中繼續發(fa)(fa)揮(hui)作用的(de)(de)(de)有效(xiao)途徑。內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)所擁有的(de)(de)(de)大(da)量審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)資(zi)源和(he)優勢同樣可(ke)以幫助國(guo)家審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)達到(dao)(dao)事半(ban)功倍的(de)(de)(de)效(xiao)果。由(you)“國(guo)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)為(wei)(wei)主”向“三審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)融合”的(de)(de)(de)轉(zhuan)變，是(shi)(shi)我們在這(zhe)(zhe)場改革大(da)潮(chao)中必須接受的(de)(de)(de)思想觀念(nian)和(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)體制形式的(de)(de)(de)轉(zhuan)變。
（八）人才(cai)建設(she)：由專業人才(cai)向復(fu)合人才(cai)轉變
以(yi)(yi)往談到專(zhuan)業審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)，我們(men)往往重(zhong)視并(bing)強調財(cai)會專(zhuan)業背景，但當前的(de)這場改革(ge)正促使我們(men)的(de)專(zhuan)業審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)向(xiang)復合(he)型(xing)人(ren)(ren)(ren)才(cai)方向(xiang)發展(zhan)。未來(lai)的(de)國有企(qi)業審(shen)計(ji)(ji)將更(geng)加(jia)強調宏(hong)(hong)觀(guan)性、服務性、建(jian)設(she)性和前瞻性，對審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)素質將提出更(geng)高(gao)的(de)要(yao)求，需要(yao)審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)具有研究型(xing)思維并(bing)且成為分析和解決問(wen)題的(de)高(gao)手。審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)亟需進(jin)一步完(wan)善知(zhi)(zhi)識(shi)結構，豐富經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)、政治學(xue)(xue)、社會學(xue)(xue)、管理學(xue)(xue)、哲學(xue)(xue)等相關知(zhi)(zhi)識(shi)，尤(you)其是加(jia)大宏(hong)(hong)觀(guan)經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)、產(chan)業經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)、國際(ji)經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)、貿(mao)易(yi)經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)、技術經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)、環境經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)、制度經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)的(de)學(xue)(xue)習力度。另外，審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)還(huan)應(ying)該成為企(qi)業管理的(de)行家，以(yi)(yi)便從經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)(xue)和管理學(xue)(xue)的(de)視角提升審(shen)計(ji)(ji)建(jian)議(yi)的(de)科學(xue)(xue)性，為此審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)還(huan)需要(yao)精通(tong)公司治理、內部控制、風險管理等相關知(zhi)(zhi)識(shi)。未來(lai)我們(men)各級審(shen)計(ji)(ji)機關在招(zhao)錄審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)時應(ying)該充分考慮到上述(shu)復合(he)知(zhi)(zhi)識(shi)結構的(de)要(yao)求。
這(zhe)一(yi)輪改革后的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)企業(ye)(ye)，其所有(you)(you)者(zhe)(zhe)將包(bao)括國(guo)(guo)(guo)(guo)家、戰略投資者(zhe)(zhe)和民(min)間(jian)投資者(zhe)(zhe)等多元主體(ti)，國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)企業(ye)(ye)不再為(wei)國(guo)(guo)(guo)(guo)家獨(du)自(zi)擁有(you)(you)。國(guo)(guo)(guo)(guo)家審(shen)計(ji)在對(dui)(dui)企業(ye)(ye)進行(xing)審(shen)計(ji)時，必(bi)須妥善處理(li)好與非(fei)(fei)國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)股(gu)東(dong)的(de)(de)(de)關系，從(cong)而保證(zheng)審(shen)計(ji)作(zuo)用(yong)的(de)(de)(de)正確發揮。因此，要(yao)明(ming)確國(guo)(guo)(guo)(guo)家審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)使命(ming)是保證(zheng)整個企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)安(an)全和效率，促使所有(you)(you)股(gu)東(dong)的(de)(de)(de)整體(ti)利(li)益(yi)最(zui)大化。要(yao)改變(bian)傳統的(de)(de)(de)“管理(li)型(xing)政(zheng)(zheng)府(fu)”的(de)(de)(de)舊觀念，樹立起“服務型(xing)政(zheng)(zheng)府(fu)”的(de)(de)(de)新理(li)念，多讓市場說(shuo)話，少用(yong)行(xing)政(zheng)(zheng)命(ming)令，尊重(zhong)非(fei)(fei)國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)股(gu)東(dong)權益(yi)，尊重(zhong)每(mei)一(yi)位參與改革的(de)(de)(de)人民(min)群眾(zhong)的(de)(de)(de)利(li)益(yi)訴(su)求，在審(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)中時刻注意規(gui)范自(zi)身的(de)(de)(de)行(xing)為(wei)，充分利(li)用(yong)好社會審(shen)計(ji)等資源，盡量減(jian)少審(shen)計(ji)對(dui)(dui)企業(ye)(ye)資源的(de)(de)(de)占(zhan)用(yong)，使國(guo)(guo)(guo)(guo)家審(shen)計(ji)在保障國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)資產權益(yi)的(de)(de)(de)同時，也能對(dui)(dui)非(fei)(fei)國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)股(gu)東(dong)權益(yi)產生積極作(zuo)用(yong)。
二、新一輪國企改革背景下國有企業審計的重點和難點
國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)審(shen)計(ji)與其他審(shen)計(ji)相(xiang)比，具有(you)(you)(you)責任(ren)(ren)大(da)(da)(da)(da)、難(nan)度(du)大(da)(da)(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)顯著(zhu)特點。責任(ren)(ren)大(da)(da)(da)(da)，表現在國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)是國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)民(min)經濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)支(zhi)柱，在我們黨執(zhi)政(zheng)和我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)社(she)會主義國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家政(zheng)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)基礎中(zhong)起著(zhu)支(zhi)柱作(zuo)(zuo)用(yong)(yong)。以甘(gan)肅省為例，在2014年(nian)12月(yue)份甘(gan)肅省人(ren)民(min)政(zheng)府國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)資產監督管理(li)委員會《省屬監管企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)財務快報》公布(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)據顯示(shi)，截止(zhi)2014年(nian)12月(yue)末(mo)，甘(gan)肅省國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)資委監管的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)34戶省屬企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資產總額為5750.26億元，所有(you)(you)(you)者權(quan)(quan)益(yi)2114.96億元，應交稅費總額17.94億元。某(mou)種程(cheng)(cheng)度(du)上說，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)審(shen)計(ji)關系(xi)(xi)著(zhu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)民(min)經濟(ji)這(zhe)一重要(yao)支(zhi)柱、國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家政(zheng)權(quan)(quan)經濟(ji)基礎的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)穩固性(xing)，審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成效也(ye)應當經得起歷(li)史(shi)和人(ren)民(min)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)檢驗。難(nan)度(du)大(da)(da)(da)(da)，突出表現在3個(ge)(ge)方(fang)面(mian): 一是國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)是市場(chang)化(hua)運作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。市場(chang)瞬息(xi)萬(wan)變(bian)，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)資監管的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)體(ti)制機(ji)制、國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內部管理(li)機(ji)制、國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經營(ying)行為，都(dou)要(yao)按照市場(chang)化(hua)原(yuan)則，不(bu)斷進行變(bian)化(hua)調整，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)改革創新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)力(li)度(du)將越來越大(da)(da)(da)(da)，這(zhe)對(dui)審(shen)計(ji)評價帶來很(hen)大(da)(da)(da)(da)挑(tiao)(tiao)戰(zhan)。二是國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)是專業(ye)(ye)化(hua)運營(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)處(chu)于不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行業(ye)(ye)和領(ling)域，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)聚焦核心(xin)主業(ye)(ye)、核心(xin)技術、核心(xin)競(jing)爭力(li)，堅持專業(ye)(ye)化(hua)基礎上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)關多元經營(ying)，進行模(mo)式創新、業(ye)(ye)態轉(zhuan)型和產業(ye)(ye)升(sheng)級，是發展的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)(da)(da)(da)方(fang)向(xiang)，在這(zhe)個(ge)(ge)過(guo)程(cheng)(cheng)中(zhong)，審(shen)計(ji)工作(zuo)(zuo)如何(he)發揮(hui)好建設性(xing)作(zuo)(zuo)用(yong)(yong)，面(mian)臨(lin)很(hen)大(da)(da)(da)(da)挑(tiao)(tiao)戰(zhan)。三是國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)要(yao)朝(chao)著(zhu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際化(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)向(xiang)發展。鼓勵國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)充分利(li)用(yong)(yong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內兩(liang)個(ge)(ge)市場(chang)，參與全球(qiu)資源配置(zhi)，增強國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際化(hua)經營(ying)能(neng)力(li)，是做大(da)(da)(da)(da)做強國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要(yao)，也(ye)是提升(sheng)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家競(jing)爭力(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要(yao)。但國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)走出去面(mian)臨(lin)巨大(da)(da)(da)(da)風險(xian)，對(dui)境外風險(xian)揭示(shi)、控(kong)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)難(nan)度(du)更大(da)(da)(da)(da)，審(shen)計(ji)如何(he)發揮(hui)好“免疫(yi)系(xi)(xi)統”功能(neng)也(ye)面(mian)臨(lin)很(hen)大(da)(da)(da)(da)挑(tiao)(tiao)戰(zhan)。
（一）國有企業審計需要抓(zhua)住3個方面重點內容
根據三(san)中全會(hui)《決定(ding)》對國(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)改革(ge)的(de)(de)(de)總體(ti)部(bu)署，國(guo)(guo)務(wu)院及相(xiang)關主(zhu)管(guan)部(bu)門(men)、各(ge)個地方將陸續出臺國(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)改革(ge)的(de)(de)(de)具體(ti)舉措。改革(ge)的(de)(de)(de)重點(dian)(dian)包括: 積極發展(zhan)(zhan)混(hun)合(he)所(suo)有(you)(you)(you)制經(jing)濟(ji)，推(tui)動國(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)完善現代企(qi)業(ye)(ye)制度，完善國(guo)(guo)有(you)(you)(you)資產監管(guan)體(ti)制，組(zu)(zu)建或改組(zu)(zu)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)資本投資運營(ying)公(gong)司，準確界定(ding)不同國(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)功能，優化國(guo)(guo)有(you)(you)(you)經(jing)濟(ji)布(bu)局結構等（黃淑和，2014)。2014年7月(yue)，國(guo)(guo)務(wu)院國(guo)(guo)資委宣布(bu)選擇部(bu)分(fen)央企(qi)開(kai)展(zhan)(zhan)“四項(xiang)改革(ge)”試點(dian)(dian)（“四項(xiang)改革(ge)”試點(dian)(dian)包括：改組(zu)(zu)國(guo)(guo)有(you)(you)(you)投資公(gong)司試點(dian)(dian)，發展(zhan)(zhan)混(hun)合(he)所(suo)有(you)(you)(you)制經(jing)濟(ji)試點(dian)(dian)，在央企(qi)開(kai)展(zhan)(zhan)董事會(hui)行(xing)使高級(ji)管(guan)理人員選聘(pin)、業(ye)(ye)績考(kao)核和薪酬管(guan)理職權試點(dian)(dian)，在國(guo)(guo)資委管(guan)理主(zhu)要負責人的(de)(de)(de)中央企(qi)業(ye)(ye)開(kai)展(zhan)(zhan)派駐紀檢組(zu)(zu)試點(dian)(dian)）。對國(guo)(guo)有(you)(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)改革(ge)的(de)(de)(de)決策部(bu)署、具體(ti)舉措，審計(ji)機關應及時(shi)跟進監督。根據審計(ji)機關的(de)(de)(de)職能，重點(dian)(dian)應對以下3個方面開(kai)展(zhan)(zhan)審計(ji)。
1.加(jia)強(qiang)對(dui)國(guo)有(you)(you)資(zi)產管理(li)(li)體制改(gai)革(ge)和國(guo)有(you)(you)企業(ye)管理(li)(li)體制改(gai)革(ge)推進情況的(de)審計，以(yi)國(guo)資(zi)監管能力(li)的(de)提升(sheng)、現代企業(ye)制度的(de)完善帶動(dong)國(guo)有(you)(you)經(jing)濟“三個力(li)”的(de)增強(qiang)。
深化國有(you)(you)資(zi)產管理體制改革，釋放市(shi)場(chang)活(huo)力(li)，是提高(gao)國有(you)(you)經濟“三個力(li)”的關(guan)鍵。而(er)完(wan)善國有(you)(you)企業管理體制，建立健全權(quan)責(ze)明確、管理科學的現代(dai)企業制度，形成企業優勝劣汰(tai)的市(shi)場(chang)化經營機制，則是提高(gao)國有(you)(you)經濟“三個力(li)”的基礎。與(yu)此相關(guan)的改革部(bu)署，審(shen)計(ji)機關(guan)在審(shen)計(ji)中應(ying)予重點關(guan)注:
一(yi)是(shi)審計出資(zi)人職責落實情況。關注國(guo)有(you)資(zi)產(chan)(chan)管理(li)(li)(li)機構(gou)是(shi)否按照轉變政府職能(neng)要求，明確(que)自身職能(neng)定(ding)位(wei)，完善國(guo)資(zi)監(jian)管的(de)法規、規章(zhang)、制度; 是(shi)否理(li)(li)(li)清(qing)與(yu)國(guo)有(you)資(zi)本(ben)投資(zi)公司(si)的(de)關系和職責; 是(shi)否以產(chan)(chan)權(quan)關系為(wei)紐(niu)帶，依法通(tong)過公司(si)章(zhang)程(cheng)，履行資(zi)產(chan)(chan)收益、選擇管理(li)(li)(li)者和參與(yu)重(zhong)大決(jue)策等職責，并側重(zhong)對企(qi)業戰略管理(li)(li)(li)、發展(zhan)目標(biao)、布(bu)局結構(gou)、公司(si)治理(li)(li)(li)、考核(he)分配、風險控制等方面(mian)的(de)管理(li)(li)(li)。通(tong)過審計，促進(jin)完善科學合理(li)(li)(li)統一(yi)、適(shi)應市場化發展(zhan)的(de)國(guo)資(zi)監(jian)管體系，保障國(guo)資(zi)監(jian)管不(bu)(bu)缺位(wei)、不(bu)(bu)錯位(wei)、不(bu)(bu)越(yue)位(wei)。
二是(shi)審計(ji)(ji)國(guo)有(you)(you)資(zi)本(ben)(ben)(ben)投(tou)資(zi)運(yun)營公司運(yun)作情(qing)(qing)況(kuang)。關注國(guo)有(you)(you)資(zi)本(ben)(ben)(ben)投(tou)資(zi)公司開展(zhan)產業資(zi)本(ben)(ben)(ben)投(tou)資(zi)情(qing)(qing)況(kuang)和(he)國(guo)有(you)(you)資(zi)本(ben)(ben)(ben)運(yun)營公司開展(zhan)股權運(yun)營情(qing)(qing)況(kuang); 關注國(guo)有(you)(you)資(zi)本(ben)(ben)(ben)投(tou)資(zi)運(yun)營公司在投(tou)資(zi)管(guan)(guan)理(li)、公司治理(li)、職業經理(li)人管(guan)(guan)理(li)、管(guan)(guan)控(kong)模(mo)式、考(kao)核分配等(deng)方面，是(shi)否對所出(chu)資(zi)企業進行了有(you)(you)效管(guan)(guan)控(kong)，國(guo)有(you)(you)資(zi)本(ben)(ben)(ben)投(tou)資(zi)運(yun)營是(shi)否達(da)到(dao)(dao)預期(qi)目(mu)標(biao)。通過審計(ji)(ji)，使以資(zi)本(ben)(ben)(ben)為(wei)紐帶、以管(guan)(guan)資(zi)本(ben)(ben)(ben)為(wei)主加(jia)強國(guo)資(zi)監管(guan)(guan)的(de)部署得到(dao)(dao)更好的(de)落實，促進提升產業競爭(zheng)力，改善國(guo)有(you)(you)資(zi)本(ben)(ben)(ben)的(de)分布結構和(he)質量效益(yi)。
三是(shi)審(shen)計(ji)國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)本(ben)經營(ying)預算(suan)。重點關注國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)本(ben)經營(ying)預算(suan)與其他預算(suan)支出邊界(jie)是(shi)否清晰，國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)本(ben)預算(suan)的引(yin)導帶動(dong)作用是(shi)否得到有(you)(you)效發(fa)揮(hui)。通過審(shen)計(ji)，使國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)本(ben)更多地投向關系國(guo)家安(an)全(quan)、國(guo)民經濟命(ming)脈(mo)的重要行業、關鍵領域(yu)，以更好地服務(wu)國(guo)家戰略(lve)。
四(si)是(shi)(shi)審計國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)分類(lei)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)推(tui)進(jin)情(qing)況。關注監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)主體(ti)是(shi)(shi)否(fou)根據國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)功能定位、屬性特點和目(mu)標(biao)導向(xiang)，在(zai)戰略目(mu)標(biao)管(guan)(guan)(guan)理(li)、治理(li)結構管(guan)(guan)(guan)理(li)、財務管(guan)(guan)(guan)理(li)、產權(quan)管(guan)(guan)(guan)理(li)等方面(mian)，對國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)分類(lei)實(shi)施不(bu)同(tong)模式的(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)目(mu)標(biao)、監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)方式，是(shi)(shi)否(fou)從考核(he)導向(xiang)、考核(he)重點、考核(he)認定、薪酬分配等方面(mian)，對不(bu)同(tong)的(de)國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)實(shi)施不(bu)同(tong)的(de)經(jing)營業(ye)(ye)績考核(he); 關注監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)主體(ti)設定的(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)指(zhi)標(biao)或(huo)考核(he)指(zhi)標(biao)是(shi)(shi)否(fou)科學(xue)合理(li)、通過審計，促進(jin)提高(gao)國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)的(de)有效性、針對性，更(geng)好(hao)地釋放國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)活力。
五是關注企(qi)(qi)業(ye)治理(li)(li)結(jie)構(gou)(gou)的適應性。從實(shi)施分類監管(guan)的視角出發(fa)，對競爭性企(qi)(qi)業(ye)、功(gong)能性企(qi)(qi)業(ye)、公(gong)共服務(wu)類企(qi)(qi)業(ye)等(deng)不同功(gong)能企(qi)(qi)業(ye)，是否有針對性地建立(li)健全股東會(hui)、董事會(hui)、監事會(hui)和經(jing)理(li)(li)層權責(ze)清晰、各(ge)負(fu)其責(ze)、協調運轉、有效(xiao)制衡的公(gong)司治理(li)(li)結(jie)構(gou)(gou)，進(jin)行分析評價。通過審(shen)計(ji)，促(cu)進(jin)完善公(gong)司治理(li)(li)結(jie)構(gou)(gou)，促(cu)使企(qi)(qi)業(ye)管(guan)理(li)(li)層、經(jing)營層全面正確履(lv)行職責(ze)，共同管(guan)理(li)(li)和經(jing)營好企(qi)(qi)業(ye)。
2.加強對國有(you)(you)(you)企業(ye)內(nei)部控制(zhi)制(zhi)度的(de)監(jian)督，以國有(you)(you)(you)企業(ye)運(yun)營(ying)績效的(de)提(ti)高帶動(dong)國有(you)(you)(you)經濟“三個(ge)力”的(de)增強
建立健全(quan)企(qi)業(ye)內(nei)部控制制度并得到有(you)(you)效(xiao)執行，可(ke)有(you)(you)效(xiao)防(fang)止企(qi)業(ye)在經(jing)營過程中出現(xian)損失浪費(fei)、資(zi)(zi)金資(zi)(zi)產(chan)資(zi)(zi)源“跑(pao)冒(mao)滴漏”等(deng)風險，提高國(guo)有(you)(you)企(qi)業(ye)資(zi)(zi)產(chan)質量(liang)、運營績效(xiao)和國(guo)資(zi)(zi)收益。這(zhe)既(ji)是提高國(guo)有(you)(you)企(qi)業(ye)競(jing)爭力(li)的一項(xiang)基礎性工作，也(ye)可(ke)保障國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)本保值增值、提高國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)本收益。審計(ji)機(ji)關要圍繞(rao)核心競(jing)爭能力(li)、持續發展能力(li)、重(zhong)大投(tou)資(zi)(zi)效(xiao)益、重(zhong)要重(zhong)組(zu)事項(xiang)和基礎管(guan)理等(deng)，關注企(qi)業(ye)內(nei)部控制制度的健全(quan)性、有(you)(you)效(xiao)性。
一(yi)是(shi)加強對(dui)企(qi)業(ye)(ye)重(zhong)大經(jing)營決策(ce)(ce)制(zhi)度(du)的(de)(de)(de)監督。企(qi)業(ye)(ye)重(zhong)大經(jing)濟決策(ce)(ce)不合(he)規，造成的(de)(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)往(wang)往(wang)觸(chu)目驚心。如，審計(ji)署(shu)(shu)在(zai)2013年度(du)中(zhong)(zhong)央(yang)預算執行和其他財政收支(zhi)的(de)(de)(de)審計(ji)工(gong)作報(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)指出，審計(ji)署(shu)(shu)在(zai)對(dui)11戶央(yang)企(qi)的(de)(de)(de)審計(ji)中(zhong)(zhong)，抽查發現29、的(de)(de)(de)重(zhong)大經(jing)濟決策(ce)(ce)事項存在(zai)違(wei)反“三(san)重(zhong)一(yi)大”決策(ce)(ce)程序(xu)的(de)(de)(de)問題，造成損(sun)失(shi)(shi)(shi)或(huo)潛在(zai)損(sun)失(shi)(shi)(shi)134.68億元(yuan)。審計(ji)中(zhong)(zhong)要抓住國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)(zi)產處置(zhi)、國(guo)有(you)(you)產權(quan)交易(yi)、國(guo)有(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)經(jing)營、大額資(zi)(zi)(zi)金使用(yong)等重(zhong)點環(huan)節和國(guo)有(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)下屬子公司等重(zhong)點地帶，關注企(qi)業(ye)(ye)“三(san)重(zhong)一(yi)大”決策(ce)(ce)制(zhi)度(du)是(shi)否完善(shan)。特別是(shi)要加大對(dui)企(qi)業(ye)(ye)重(zhong)大投(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)審計(ji)，促進建(jian)立健(jian)全國(guo)有(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)經(jing)營投(tou)資(zi)(zi)(zi)責(ze)任追究制(zhi)度(du)，防(fang)止企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)重(zhong)大損(sun)失(shi)(shi)(shi)和浪費，維護(hu)投(tou)資(zi)(zi)(zi)安全和國(guo)有(you)(you)資(zi)(zi)(zi)本安全。
二(er)是(shi)加強對企業(ye)內部(bu)管(guan)(guan)(guan)理(li)制度(du)的(de)(de)(de)監(jian)督(du)。風險控制、財(cai)務管(guan)(guan)(guan)理(li)、資(zi)(zi)金(jin)(jin)資(zi)(zi)產(chan)(chan)管(guan)(guan)(guan)理(li)、經營(ying)業(ye)務管(guan)(guan)(guan)理(li)以(yi)及對下屬(shu)企業(ye)管(guan)(guan)(guan)控等方面的(de)(de)(de)制度(du)，是(shi)保障企業(ye)經營(ying)績效(xiao)的(de)(de)(de)基礎性制度(du)。而(er)挪(nuo)用(yong)、套取資(zi)(zi)金(jin)(jin)，隱(yin)匿、轉(zhuan)移企業(ye)收(shou)入，資(zi)(zi)金(jin)(jin)資(zi)(zi)產(chan)(chan)在企業(ye)賬外(wai)運轉(zhuan)或(huo)無償提供他人使用(yong)，對外(wai)資(zi)(zi)產(chan)(chan)收(shou)購或(huo)處置中(zhong)向特定關系人輸送利(li)益，諸如此(ci)類的(de)(de)(de)問題都是(shi)影響企業(ye)資(zi)(zi)金(jin)(jin)資(zi)(zi)產(chan)(chan)安全的(de)(de)(de)因素，也是(shi)審(shen)計中(zhong)經常發現的(de)(de)(de)問題。審(shen)計機關應(ying)始終注意(yi)審(shen)查(cha)企業(ye)內部(bu)管(guan)(guan)(guan)理(li)制度(du)的(de)(de)(de)健全性、執行的(de)(de)(de)有效(xiao)性，防止舞弊行為。
三是加強對國(guo)有(you)(you)企業(ye)損益(yi)(yi)真實(shi)(shi)(shi)(shi)性(xing)的(de)監督。國(guo)有(you)(you)企業(ye)損益(yi)(yi)的(de)真實(shi)(shi)(shi)(shi)性(xing)事關全(quan)體人民的(de)福(fu)祉。三中全(quan)會《決(jue)定》提出(chu)，提高(gao)國(guo)有(you)(you)資本收(shou)益(yi)(yi)上(shang)繳(jiao)公共(gong)財(cai)政(zheng)比例，2020年(nian)提高(gao)到(dao)30%，更多用于保障(zhang)和(he)改善(shan)民生。審(shen)計機關應立足(zu)于維護民生，加大(da)企業(ye)利潤真實(shi)(shi)(shi)(shi)性(xing)的(de)審(shen)查力度，揭示(shi)和(he)糾正少計收(shou)入和(he)投資收(shou)益(yi)(yi)、費用歸(gui)集隨意(yi)、存貨核算失實(shi)(shi)(shi)(shi)、虛列成本等重(zhong)大(da)差錯(cuo)和(he)舞(wu)弊行為，保障(zhang)企業(ye)利潤的(de)真實(shi)(shi)(shi)(shi)性(xing)，使該上(shang)繳(jiao)的(de)國(guo)有(you)(you)資本收(shou)益(yi)(yi)及時足(zu)額上(shang)繳(jiao)。
3.加強(qiang)對國(guo)有企業股權多元化改革推進(jin)情況(kuang)的審計，以混合所有制經濟的規范發(fa)展帶動國(guo)有經濟活力、影響力的提升。
發(fa)展混合(he)所(suo)有制(zhi)(zhi)(zhi)經濟，是新一(yi)(yi)(yi)輪國(guo)(guo)(guo)(guo)有企業(ye)改(gai)革(ge)(ge)的(de)(de)“重(zhong)頭(tou)戲(xi)”（黃淑(shu)和，2014）。發(fa)展混合(he)所(suo)有制(zhi)(zhi)(zhi)經濟要實現預期目標，關(guan)鍵(jian)在(zai)于加(jia)強(qiang)產(chan)權(quan)保護，防止國(guo)(guo)(guo)(guo)有資(zi)(zi)產(chan)在(zai)改(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)改(gai)革(ge)(ge)中流失(shi)。這(zhe)事關(guan)國(guo)(guo)(guo)(guo)家利(li)益和全(quan)體(ti)國(guo)(guo)(guo)(guo)民的(de)(de)福祉。習近平總書記強(qiang)調，要吸取過(guo)去國(guo)(guo)(guo)(guo)企改(gai)革(ge)(ge)的(de)(de)經驗(yan)和教訓，不能在(zai)一(yi)(yi)(yi)片改(gai)革(ge)(ge)聲浪中把(ba)國(guo)(guo)(guo)(guo)有資(zi)(zi)產(chan)變(bian)成牟取暴(bao)利(li)的(de)(de)機會。這(zhe)一(yi)(yi)(yi)講話精神(shen)，為進一(yi)(yi)(yi)步推進國(guo)(guo)(guo)(guo)企改(gai)革(ge)(ge)劃定了(le)紅線(xian)（朱繼東，2014）。審計機關(guan)作為國(guo)(guo)(guo)(guo)家利(li)益的(de)(de)捍(han)衛者，必須圍繞這(zhe)一(yi)(yi)(yi)紅線(xian)，加(jia)強(qiang)對發(fa)展混合(he)所(suo)有制(zhi)(zhi)(zhi)經濟的(de)(de)監督。
一是(shi)(shi)審查發展(zhan)混合所有(you)(you)制(zhi)經濟的(de)制(zhi)度設計(ji)是(shi)(shi)否(fou)完備。對(dui)(dui)哪(na)些領域(yu)企業(ye)可實行混合所有(you)(you)制(zhi)、哪(na)些領域(yu)的(de)企業(ye)應(ying)(ying)采用國(guo)有(you)(you)獨資形式(shi)、哪(na)些領域(yu)的(de)企業(ye)應(ying)(ying)保(bao)(bao)持國(guo)有(you)(you)絕對(dui)(dui)控(kong)股、哪(na)些領域(yu)的(de)企業(ye)應(ying)(ying)保(bao)(bao)持國(guo)有(you)(you)相對(dui)(dui)控(kong)股，以(yi)及對(dui)(dui)發展(zhan)混合所有(you)(you)制(zhi)經濟所必須的(de)勞動、人事、分(fen)配等(deng)制(zhi)度如何進行配套，應(ying)(ying)有(you)(you)明確的(de)制(zhi)度規定。審計(ji)機關應(ying)(ying)及時跟進監督，分(fen)析評價發展(zhan)混合所有(you)(you)制(zhi)的(de)制(zhi)度是(shi)(shi)否(fou)完善(shan)、是(shi)(shi)否(fou)存在(zai)重大漏洞，維護好(hao)國(guo)家利益和國(guo)有(you)(you)經濟安全(quan)運行。
二(er)是審查發展(zhan)混(hun)合(he)所有(you)制(zhi)經(jing)濟的(de)(de)過程是否(fou)規(gui)(gui)范。公開、透(tou)明、規(gui)(gui)范，是發展(zhan)混(hun)合(he)所有(you)制(zhi)經(jing)濟的(de)(de)關(guan)鍵。審計(ji)(ji)機(ji)關(guan)要(yao)重點關(guan)注國有(you)企業重組改制(zhi)前(qian)的(de)(de)資(zi)產(chan)是否(fou)如(ru)實評估(gu)，資(zi)本交易(yi)是否(fou)在資(zi)本市場公開競(jing)價(jia)，產(chan)權流(liu)轉是否(fou)規(gui)(gui)范透(tou)明。通過審計(ji)(ji)，促進(jin)加(jia)強對(dui)發展(zhan)混(hun)合(he)所有(you)制(zhi)經(jing)濟的(de)(de)過程監督(du)，防(fang)止暗箱操作和國有(you)資(zi)產(chan)流(liu)失。
三是(shi)(shi)審(shen)(shen)查混合(he)(he)所有(you)制(zhi)企業的產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)保(bao)(bao)(bao)護(hu)(hu)是(shi)(shi)否(fou)嚴(yan)(yan)格(ge)(ge)。建立混合(he)(he)所有(you)制(zhi)企業有(you)效制(zhi)衡、平等保(bao)(bao)(bao)護(hu)(hu)的治理(li)結構，進(jin)(jin)行(xing)無差(cha)別的、嚴(yan)(yan)格(ge)(ge)的產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)保(bao)(bao)(bao)護(hu)(hu)，是(shi)(shi)防止國(guo)有(you)資產(chan)(chan)流失的關(guan)鍵，也(ye)是(shi)(shi)不同(tong)產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)主體之間交叉持股、融合(he)(he)發(fa)展的基礎(chu)性保(bao)(bao)(bao)障。審(shen)(shen)計機關(guan)要以產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)關(guan)系為紐帶，審(shen)(shen)查國(guo)有(you)企業產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)關(guan)系是(shi)(shi)否(fou)明晰，不同(tong)產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)是(shi)(shi)否(fou)進(jin)(jin)行(xing)了全面登記，產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)流轉過(guo)程是(shi)(shi)否(fou)規范。通過(guo)審(shen)(shen)計，促進(jin)(jin)完(wan)善嚴(yan)(yan)格(ge)(ge)的產(chan)(chan)權(quan)(quan)(quan)保(bao)(bao)(bao)護(hu)(hu)制(zhi)度(du)，維護(hu)(hu)國(guo)有(you)資產(chan)(chan)安全。
四(si)是審查相關(guan)監督主體(ti)對混(hun)合型(xing)企業(ye)的(de)監管是否(fou)到位。在(zai)(zai)混(hun)合型(xing)企業(ye)中，非國(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)東(dong)追求的(de)是利(li)潤最大化，與國(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)東(dong)在(zai)(zai)利(li)益、目標及(ji)對代理人的(de)激勵制(zhi)度等方面(mian)并不完(wan)全一致(zhi)，這時國(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)東(dong)代理人就可(ke)能存(cun)在(zai)(zai)失職瀆職、與非國(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)東(dong)及(ji)其(qi)代理人合謀從而損害國(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)東(dong)利(li)益的(de)道德風險。審計機關(guan)一方面(mian)要(yao)通過(guo)審計或審計調查，促(cu)進(jin)國(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)東(dong)代理人守(shou)法、守(shou)紀、守(shou)規、盡(jin)責；另一方面(mian)要(yao)促(cu)使(shi)國(guo)(guo)有(you)(you)股(gu)東(dong)加強對其(qi)代理人的(de)日(ri)常監管，防(fang)止(zhi)國(guo)(guo)企內部人和(he)引(yin)進(jin)的(de)投資者合謀侵吞國(guo)(guo)有(you)(you)資產（朱繼東(dong)，2014）。
（二）國(guo)有企業(ye)審計需要(yao)解決3個方面的難點(dian)問題
面對以市(shi)場化、專業化、國際化為導向(xiang)的新一輪國有(you)企業改革，審計人員應重點突破以下3個方面的難題:
1.如(ru)何提高(gao)審計(ji)評價的說(shuo)服力，是審計(ji)機(ji)關面(mian)臨市場化導向的國有(you)企業改(gai)革(ge)時，需要(yao)突破的主要(yao)難(nan)點(dian)
改(gai)(gai)(gai)革(ge)(ge)有(you)風險，市(shi)場化(hua)的(de)國(guo)有(you)企業改(gai)(gai)(gai)革(ge)(ge)也不能(neng)排除出現(xian)失誤甚至失敗的(de)可能(neng)性(xing)。為鼓(gu)勵、保護國(guo)有(you)企業改(gai)(gai)(gai)革(ge)(ge)創新的(de)積極(ji)性(xing)，就需要(yao)建立相應的(de)容錯機(ji)制(zhi)。審(shen)(shen)計(ji)機(ji)關作(zuo)為深化(hua)改(gai)(gai)(gai)革(ge)(ge)的(de)“催化(hua)劑”，要(yao)深刻領(ling)會劉家義審(shen)(shen)計(ji)長關于《實現(xian)經濟健康(kang)發展(zhan)需處理好八個關系》的(de)重要(yao)論述，并用以(yi)指導(dao)國(guo)有(you)企業審(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)。一(yi)方面(mian)，要(yao)堅守審(shen)(shen)計(ji)“底線”，嚴肅查處各(ge)類(lei)違法違規問題(ti); 另(ling)一(yi)方面(mian)，對改(gai)(gai)(gai)革(ge)(ge)發展(zhan)中(zhong)出現(xian)的(de)工作(zuo)失誤，要(yao)認真研究(jiu)分析(xi)，歷(li)史、辯證、客觀(guan)、審(shen)(shen)慎地做(zuo)出審(shen)(shen)計(ji)處理。特別是在企業領(ling)導(dao)人(ren)員經濟責任審(shen)(shen)計(ji)中(zhong)，對改(gai)(gai)(gai)革(ge)(ge)事(shi)項的(de)執行結果(guo)(guo)未(wei)達到預期目標，或者尚未(wei)體現(xian)出效益和效果(guo)(guo)的(de)，審(shen)(shen)計(ji)人(ren)員在作(zuo)出審(shen)(shen)計(ji)評價時(shi)，需要(yao)綜合考慮多(duo)方面(mian)的(de)因素，對具(ju)(ju)體改(gai)(gai)(gai)革(ge)(ge)事(shi)項進(jin)行具(ju)(ju)體分析(xi)，以(yi)使(shi)審(shen)(shen)計(ji)評價更加客觀(guan)、更具(ju)(ju)有(you)說服力。
重點應綜合分析判斷6個方面的因素: 一是分析具體的改革事項是否符合國有企業改革的方向和具體部署；二是分析具體的改革事項是否與企業的戰略定位相符；三是分析具體的改革事項是否經過集體決策，作出決策之前是否做好充分、科學的論證，履行必要的審批程序，并在實施過程中規范各項行為；四是分析具體的改革事項是否依照法律法規規章、國家和地方的有關規定決策實施；五是分析實施具體改革事項的相關人員是否勤勉盡責，是否打著改革的旗號、以改革名義謀取私利；六是要以歷史發展的眼光，充分考慮企業的發展基礎、歷史負擔等因素，辯證地看待前任基礎與現任業績、現實狀況與長遠發展，不簡單地以指標絕對值來衡量改革成效。
2.如何(he)提高風(feng)險揭示能力，是審計機關面臨(lin)國(guo)際(ji)化(hua)導(dao)向的國(guo)有企業改革時，需要突破的主要難(nan)點
三中(zhong)(zhong)(zhong)全會《決定》提(ti)出(chu)，要構建開放型經濟(ji)(ji)新體制，以(yi)開放促改(gai)革。同(tong)時(shi)，我國(guo)(guo)還(huan)在大力(li)推進(jin)(jin)(jin)中(zhong)(zhong)(zhong)美(mei)、中(zhong)(zhong)(zhong)歐、中(zhong)(zhong)(zhong)日(ri)韓(han)等雙(shuang)邊(bian)、多邊(bian)投(tou)資協定談判(pan)。因(yin)此，我國(guo)(guo)“引進(jin)(jin)(jin)來”與“走(zou)出(chu)去(qu)”的力(li)度都將逐(zhu)步加(jia)大。但在這個雙(shuang)向投(tou)資的過程中(zhong)(zhong)(zhong)，風險不容忽視。審計機關作為經濟(ji)(ji)社會運行的“安全員”，應(ying)及早感知風險，提(ti)前發出(chu)預警，促進(jin)(jin)(jin)加(jia)強風險防范(fan)。
一方(fang)面(mian)，及(ji)(ji)時揭(jie)(jie)示(shi)對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)，維護(hu)對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)安全(quan)。近年來，我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)急劇增(zeng)長，并仍(reng)保持較(jiao)快增(zeng)長勢(shi)頭。審計機關(guan)應(ying)密切關(guan)注(zhu)企業(ye)跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)經(jing)(jing)營的(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)，包括政治風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)、法律(lv)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)、經(jing)(jing)營風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)等(deng)一系(xi)列風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)，促進加(jia)強(qiang)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)控制(zhi)管理，為國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)企業(ye)參與國(guo)(guo)(guo)(guo)際競爭保駕護(hu)航。一是關(guan)注(zhu)相關(guan)主管部門是否建立跨(kua)部門協調機制(zhi)和“走出(chu)去”風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)預警、防范體(ti)系(xi)，加(jia)強(qiang)對(dui)(dui)“走出(chu)去”企業(ye)的(de)(de)(de)(de)指導和服(fu)務(wu)；二是關(guan)注(zhu)企業(ye)對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)科學決策(ce)情(qing)況(kuang)(kuang)、企業(ye)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)預警和風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)控制(zhi)情(qing)況(kuang)(kuang)、內(nei)部控制(zhi)制(zhi)度的(de)(de)(de)(de)建立及(ji)(ji)執行情(qing)況(kuang)(kuang)、對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)目標實(shi)現情(qing)況(kuang)(kuang)；三是關(guan)注(zhu)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)目的(de)(de)(de)(de)地國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)有(you)關(guan)政策(ce)、法律(lv)對(dui)(dui)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)運(yun)營限制(zhi)等(deng)情(qing)況(kuang)(kuang)；四是關(guan)注(zhu)相關(guan)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)在貿易談判中對(dui)(dui)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)做出(chu)承諾的(de)(de)(de)(de)兌現情(qing)況(kuang)(kuang)，及(ji)(ji)其對(dui)(dui)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)安全(quan)的(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)。條件成(cheng)熟時，可積極探索運(yun)用大(da)數據，對(dui)(dui)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)規(gui)模、目的(de)(de)(de)(de)地國(guo)(guo)(guo)(guo)別(bie)、投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)結構、產業(ye)鏈和價值鏈分(fen)布、投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)盈虧、投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)失敗的(de)(de)(de)(de)主要(yao)原因(yin)等(deng)進行宏(hong)觀分(fen)析(xi)，查找對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)主要(yao)的(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)點，揭(jie)(jie)示(shi)影(ying)響(xiang)對(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)安全(quan)的(de)(de)(de)(de)突出(chu)問題。
另一方面(mian)，密切關(guan)(guan)注(zhu)外(wai)資(zi)對(dui)我(wo)國(guo)(guo)(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)控股情況，維護國(guo)(guo)(guo)內經(jing)濟(ji)安(an)(an)(an)全(quan)(quan)。我(wo)國(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)有企(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)開(kai)放式(shi)、市場化重組中(zhong)引進的(de)戰略投(tou)資(zi)者(zhe)包(bao)括了外(wai)資(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)。這些外(wai)資(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)為(wei)國(guo)(guo)(guo)有企(qi)業(ye)(ye)(ye)注(zhu)入活力(li)的(de)同時，也可能對(dui)我(wo)國(guo)(guo)(guo)經(jing)濟(ji)安(an)(an)(an)全(quan)(quan)帶來(lai)影(ying)響。對(dui)此，審(shen)計機關(guan)(guan)應密切關(guan)(guan)注(zhu)外(wai)資(zi)投(tou)資(zi)布(bu)局，關(guan)(guan)注(zhu)國(guo)(guo)(guo)家(jia)有關(guan)(guan)主(zhu)管部(bu)門是否建(jian)立(li)跨(kua)部(bu)門協(xie)調(diao)機制(zhi)和(he)(he)有效的(de)風險監測(ce)、評估、預警和(he)(he)處置體系，關(guan)(guan)注(zhu)有關(guan)(guan)部(bu)門在(zai)執(zhi)行(xing)外(wai)資(zi)并購境內企(qi)業(ye)(ye)(ye)安(an)(an)(an)全(quan)(quan)審(shen)查(cha)、反(fan)壟斷(duan)審(shen)查(cha)制(zhi)度(du)方面(mian)存在(zai)的(de)問題和(he)(he)重大漏洞(dong)。條件成熟(shu)時，可積(ji)極探索(suo)運(yun)(yun)用(yong)大數(shu)據，對(dui)外(wai)資(zi)在(zai)我(wo)國(guo)(guo)(guo)的(de)投(tou)資(zi)規模、投(tou)資(zi)結構、投(tou)資(zi)布(bu)局、產業(ye)(ye)(ye)鏈和(he)(he)價值鏈的(de)分(fen)布(bu)、對(dui)具體領域和(he)(he)行(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)控制(zhi)力(li)等(deng)進行(xing)分(fen)析，分(fen)析外(wai)資(zi)對(dui)我(wo)國(guo)(guo)(guo)經(jing)濟(ji)穩(wen)定運(yun)(yun)行(xing)、資(zi)本(ben)(ben)市場安(an)(an)(an)全(quan)(quan)運(yun)(yun)行(xing)、社(she)會(hui)基本(ben)(ben)生活秩(zhi)序(xu)、涉及國(guo)(guo)(guo)家(jia)安(an)(an)(an)全(quan)(quan)關(guan)(guan)鍵(jian)技術(shu)研發能力(li)等(deng)帶來(lai)的(de)影(ying)響，促(cu)進建(jian)立(li)經(jing)濟(ji)社(she)會(hui)安(an)(an)(an)全(quan)(quan)運(yun)(yun)行(xing)的(de)警戒(jie)線。
3.如(ru)何提出建(jian)設(she)性(xing)的(de)審計建(jian)議，是審計機關面臨專業(ye)化(hua)導向的(de)國有企業(ye)改革時，需要突破的(de)主要難點
堅持(chi)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)化發展，培育優勢(shi)產(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)、核心主業(ye)(ye)(ye)(ye)、核心技術(shu)、核心競爭力，不(bu)斷向產(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)鏈和價(jia)值鏈高(gao)端(duan)攀升(sheng)，是(shi)(shi)提高(gao)國(guo)有(you)經濟“三(san)個力”的(de)重(zhong)要(yao)支撐(cheng)，也(ye)是(shi)(shi)新一輪國(guo)有(you)企業(ye)(ye)(ye)(ye)發展的(de)方(fang)向。審計機(ji)關在這一過程中，如何聚焦企業(ye)(ye)(ye)(ye)戰略制定、技術(shu)研發、品牌發展、標準掌握、人才培養等關鍵環節(jie)，提出(chu)符(fu)合(he)企業(ye)(ye)(ye)(ye)特點和行業(ye)(ye)(ye)(ye)發展規律、能(neng)夠(gou)為(wei)企業(ye)(ye)(ye)(ye)誠心接受(shou)、實實在在幫助企業(ye)(ye)(ye)(ye)形成專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)優勢(shi)和持(chi)續競爭優勢(shi)的(de)審計建議，對審計人員現有(you)的(de)知識(shi)結(jie)構、能(neng)力素(su)質構成很大挑戰。這是(shi)(shi)審計機(ji)關在更高(gao)層面發揮建設性作用(yong)無(wu)法(fa)繞過的(de)環節(jie)。為(wei)此，審計機(ji)關應(ying)堅持(chi)內外兩手準備。
一(yi)方(fang)(fang)面，要(yao)練好內(nei)功，挖掘審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)力資源(yuan)內(nei)部潛力。從(cong)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員招錄、培訓(xun)、管理(li)等環節(jie)入手，吸納、培養符合國(guo)有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)分(fen)工需(xu)求的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員。特別是要(yao)適應(ying)國(guo)有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)化(hua)發(fa)展(zhan)(zhan)，以開(kai)展(zhan)(zhan)分(fen)類(lei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)監督(du)為抓手，在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員內(nei)部進行專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)細(xi)化(hua)分(fen)工，體現專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)知識結構(gou)的(de)差異化(hua)發(fa)展(zhan)(zhan)，做(zuo)到術(shu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)有(you)(you)專(zhuan)攻(gong)，從(cong)而對(dui)不同領域、不同行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)，都有(you)(you)相應(ying)的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)領軍人(ren)(ren)才發(fa)揮引領和帶動作用，并出色完(wan)成審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)任務(wu)。另一(yi)方(fang)(fang)面，要(yao)借用外(wai)腦，做(zuo)好外(wai)部人(ren)(ren)力資源(yuan)開(kai)發(fa)利用。通(tong)過建(jian)立外(wai)部專(zhuan)家庫、政府購買服務(wu)等方(fang)(fang)式(shi)，在開(kai)展(zhan)(zhan)國(guo)有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)時，有(you)(you)針對(dui)性(xing)(xing)利用外(wai)部專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)(ren)員力量(liang)，從(cong)而對(dui)國(guo)有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)化(hua)發(fa)展(zhan)(zhan)能夠(gou)提供更具有(you)(you)建(jian)設(she)性(xing)(xing)的(de)建(jian)議。
三(san)、國家審計推動甘肅省(sheng)省(sheng)屬國有企業新(xin)一輪改(gai)革發展
改革(ge)開放(fang)(fang)以(yi)(yi)來,我國經(jing)濟進入了(le)(le)快速發(fa)展(zhan)階段,三十多年來我國GDP顯(xian)著(zhu)提(ti)高,人民生活水平(ping)得到改善。在(zai)我國經(jing)濟發(fa)展(zhan)的(de)過程中(zhong),省屬國有企(qi)業的(de)發(fa)展(zhan)起到了(le)(le)推波助瀾的(de)作用。然而在(zai)發(fa)展(zhan)過程中(zhong)我國省屬國有企(qi)業也(ye)(ye)凸顯(xian)出(chu)了(le)(le)一些(xie)問(wen)(wen)題(ti),比如經(jing)濟增長方式粗放(fang)(fang),環境污染嚴重,競爭(zheng)機制(zhi)不(bu)健全等問(wen)(wen)題(ti)嚴重地阻礙著(zhu)經(jing)濟效益的(de)提(ti)升。甘(gan)肅(su)省的(de)省屬企(qi)業在(zai)甘(gan)肅(su)經(jing)濟發(fa)展(zhan)過程中(zhong)功不(bu)可沒,但是(shi)也(ye)(ye)依然存在(zai)以(yi)(yi)上問(wen)(wen)題(ti)。
從2011—2013年甘(gan)肅(su)省(sheng)(sheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)廳(ting)對17家省(sheng)(sheng)屬國(guo)(guo)(guo)有(you)企業(ye)(ye)(ye)和(he)國(guo)(guo)(guo)有(you)控股(gu)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)可(ke)以看出:當前國(guo)(guo)(guo)有(you)企業(ye)(ye)(ye)中(zhong)會計(ji)(ji)信息失真(zhen)、企業(ye)(ye)(ye)在(zai)項目(mu)建(jian)設、經營管理(li)中(zhong)存(cun)在(zai)一些(xie)違紀違規及管理(li)不(bu)(bu)規范等(deng)問題非(fei)常嚴重(zhong)。甘(gan)肅(su)省(sheng)(sheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)廳(ting)在(zai)上報(bao)省(sheng)(sheng)委(wei)、省(sheng)(sheng)政(zheng)府(fu)的(de)(de)(de)綜(zong)合(he)報(bao)告(gao)中(zhong)指出，省(sheng)(sheng)屬國(guo)(guo)(guo)有(you)企業(ye)(ye)(ye)法人治理(li)結構(gou)不(bu)(bu)完(wan)善、國(guo)(guo)(guo)有(you)企業(ye)(ye)(ye)經營管理(li)機(ji)制僵化(hua)、項目(mu)投(tou)資前期可(ke)行性研究不(bu)(bu)到位、財經法紀意識不(bu)(bu)強是導致省(sheng)(sheng)屬國(guo)(guo)(guo)有(you)企業(ye)(ye)(ye)存(cun)在(zai)問題、為改革帶(dai)來隱患的(de)(de)(de)主要方面。鑒于(yu)此，綜(zong)合(he)報(bao)告(gao)給出的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)建(jian)議也(ye)大多(duo)圍繞以下幾個方面，這正好與(yu)三中(zhong)全(quan)會《決定(ding)》的(de)(de)(de)部署不(bu)(bu)謀而合(he)。甘(gan)肅(su)省(sheng)(sheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)廳(ting)近幾年來關于(yu)省(sheng)(sheng)屬國(guo)(guo)(guo)有(you)企業(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)計(ji)(ji)情況(kuang)的(de)(de)(de)綜(zong)合(he)報(bao)告(gao)受到了(le)省(sheng)(sheng)委(wei)、省(sheng)(sheng)政(zheng)府(fu)的(de)(de)(de)重(zhong)視，得到省(sheng)(sheng)長批示(shi)。
一(yi)是繼(ji)續深化企業改革。進一(yi)步加(jia)大(da)企業的(de)改革力度(du)(du)，抓住產(chan)權制(zhi)(zhi)度(du)(du)改革這個核心，積極引(yin)入省外(wai)(wai)境外(wai)(wai)戰(zhan)略投(tou)資(zi)者，通(tong)過(guo)規范(fan)上市、中外(wai)(wai)合資(zi)、兼并(bing)收購(gou)、法人(ren)(ren)持股、職工參股等多種途徑，加(jia)快(kuai)產(chan)權制(zhi)(zhi)度(du)(du)改革。進一(yi)步完善法人(ren)(ren)治理結構，建立集體決策和(he)可追溯個人(ren)(ren)責任(ren)的(de)董事(shi)會議事(shi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)，實行(xing)重大(da)決策責任(ren)制(zhi)(zhi)和(he)風(feng)險內(nei)控制(zhi)(zhi)度(du)(du)，防(fang)止企業投(tou)資(zi)等重大(da)決策個人(ren)(ren)和(he)少數(shu)人(ren)(ren)說了算，確保(bao)國有資(zi)產(chan)安全。
二是嚴格出資(zi)人監管職責(ze)。建(jian)(jian)(jian)議省政府國資(zi)委切實落(luo)(luo)實項目監督(du)管理責(ze)任，重點做好(hao)對項目建(jian)(jian)(jian)設(she)相(xiang)關(guan)(guan)法律(lv)法規(gui)執行情況(kuang)、項目建(jian)(jian)(jian)設(she)內容(rong)完(wan)成(cheng)情況(kuang)、項目招投(tou)標、工程實施進(jin)度(du)、資(zi)金到(dao)位及使(shi)用等(deng)情況(kuang)的(de)監督(du)檢查。嚴格落(luo)(luo)實主體責(ze)任，按照批復的(de)建(jian)(jian)(jian)設(she)規(gui)模(mo)和內容(rong)加快(kuai)組織(zhi)實施，項目竣工后必須按規(gui)定做好(hao)驗收工作(zuo)。同(tong)時，會同(tong)相(xiang)關(guan)(guan)企(qi)業做好(hao)項目投(tou)資(zi)風(feng)險(xian)防范(fan)工作(zuo)，建(jian)(jian)(jian)立風(feng)險(xian)防范(fan)機(ji)制和相(xiang)關(guan)(guan)責(ze)任追究制度(du)，從根本上扭(niu)轉項目成(cheng)本管理粗放，盈利(li)水平低(di)下的(de)狀況(kuang)，使(shi)成(cheng)本費(fei)用有(you)所降低(di)、產值利(li)潤率有(you)所提高(gao)，促進(jin)企(qi)業持續、健康、平穩發展，確(que)保國有(you)資(zi)產投(tou)資(zi)效益。
三是加快企(qi)業(ye)(ye)轉型發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)。甘肅(su)經濟社會發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)正處在黃金發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)期(qi)、難得(de)機(ji)遇期(qi)和奮力(li)(li)跨越期(qi)，進(jin)入厚積薄(bo)發(fa)(fa)、加快發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)的(de)新階(jie)段(duan)。省(sheng)屬企(qi)業(ye)(ye)要明確“十二五”發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)目(mu)(mu)標，進(jin)一步加大(da)項(xiang)目(mu)(mu)建設力(li)(li)度，加大(da)對研發(fa)(fa)資金的(de)投(tou)入，增強企(qi)業(ye)(ye)自主創新能力(li)(li)；充分利用我(wo)省(sheng)豐富的(de)電力(li)(li)、土地(di)、人力(li)(li)資源，吸引國內外(wai)先進(jin)技(ji)術(shu)，搶占(zhan)先機(ji)，爭取主動，促進(jin)我(wo)省(sheng)企(qi)業(ye)(ye)的(de)結構調整和產業(ye)(ye)升級。同時(shi)，應以低成(cheng)本、高質量、高品種為方向，堅持抓管理、抓資源、抓技(ji)術(shu)，走可持續發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)的(de)道路(lu)，力(li)(li)爭做(zuo)大(da)做(zuo)強企(qi)業(ye)(ye)。
全(quan)(quan)面(mian)深(shen)化改(gai)革不(bu)是某(mou)(mou)(mou)個(ge)領域某(mou)(mou)(mou)個(ge)方面(mian)的(de)單項改(gai)革，國(guo)家(jia)審計作為專司監督的(de)子系(xi)統，也不(bu)是某(mou)(mou)(mou)個(ge)領域某(mou)(mou)(mou)個(ge)方面(mian)的(de)單項監督，而是致(zhi)力于從國(guo)家(jia)治(zhi)理(li)體(ti)系(xi)全(quan)(quan)局的(de)角度推(tui)動(dong)和(he)完善國(guo)家(jia)治(zhi)理(li)。在(zai)國(guo)家(jia)治(zhi)理(li)體(ti)系(xi)中，國(guo)家(jia)審計能(neng)夠跳出條(tiao)條(tiao)框框限制，克(ke)服部(bu)門(men)利益掣肘。因(yin)此，應(ying)當借助自身優(you)勢(shi)，看(kan)清各種利益固化的(de)癥結(jie)所在(zai)，找準突破的(de)方向和(he)著力點，拿(na)出創造性的(de)審計整改(gai)舉措，以積極(ji)主動(dong)精神推(tui)動(dong)全(quan)(quan)面(mian)深(shen)化改(gai)革。（ 信(xin)息來源：《甘肅審計》）
主辦單位：甘肅祁(qi)連山水泥集團有限(xian)公司 版權(quan)所(suo)有(you)：甘肅(su)祁連山水泥(ni)集團有(you)限公(gong)司
