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關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知 

財(cai)會[2012]13號   

2012-7-5

    財(cai)(cai)政部(bu)國務院有關(guan)部(bu)委、有關(guan)直(zhi)屬(shu)機構，各省、自(zi)治區、直(zhi)轄市(shi)(shi)、計劃單列市(shi)(shi)財(cai)(cai)政廳(局)，新疆生產建設兵團財(cai)(cai)務局，財(cai)(cai)政部(bu)駐各省、自(zi)治區、直(zhi)轄市(shi)(shi)、計劃單列市(shi)(shi)財(cai)(cai)政監察專員辦事處：

為配合(he)營業稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)試點工作，根據《財政部 國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)印發〈營業稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)試點方案〉的通知(zhi)》(財稅(shui)(shui)(shui)[2011]110號)等相(xiang)關規定(ding)，我們制定(ding)了《營業稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)試點有關企(qi)業會計處理規定(ding)》，請布置(zhi)本地區(qu)相(xiang)關企(qi)業執(zhi)行(xing)。執(zhi)行(xing)中有何問(wen)題，請及時(shi)反饋我部。

附件：營業稅改征增值稅試點有關企業會(hui)計(ji)處理規(gui)定(ding)

 財 政(zheng) 部   

2012年7月5日

營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定

根(gen)據“財政部(bu)、國家稅(shui)(shui)務總局關于印(yin)發《營(ying)業稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點方案》的通知”（財稅(shui)(shui)[2011]110號）等相關規(gui)定(ding)，現就營(ying)業稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點有(you)關企業會計處理規(gui)定(ding)如下(xia)：

一、試點納稅(shui)人差額征(zheng)稅(shui)的(de)會計處(chu)理

（一）一般納稅人的會(hui)計處理

一般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人提(ti)供應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)服務(wu)，試點(dian)期間按(an)照營業稅(shui)(shui)(shui)改征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)有關規(gui)定允許從(cong)銷(xiao)售額(e)中扣除其支付給(gei)非試點(dian)納稅(shui)(shui)(shui)人價(jia)款(kuan)的，應(ying)(ying)在“應(ying)(ying)交稅(shui)(shui)(shui)費——應(ying)(ying)交增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)”科目下增設“營改增抵(di)減的銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)”專欄，用于記錄該企業因按(an)規(gui)定扣減銷(xiao)售額(e)而減少的銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)；同(tong)時，“主營業務(wu)收(shou)入”、“主營業務(wu)成本(ben)”等(deng)相關科目應(ying)(ying)按(an)經(jing)營業務(wu)的種類進行(xing)明細(xi)核算。

企業接受應(ying)稅(shui)服務(wu)時，按規定允許(xu)扣(kou)減銷(xiao)售額(e)而減少的(de)銷(xiao)項稅(shui)額(e)，借記(ji)(ji)“應(ying)交稅(shui)費——應(ying)交增值(zhi)稅(shui)（營(ying)改增抵減的(de)銷(xiao)項稅(shui)額(e)）”科目，按實際支付(fu)或(huo)應(ying)付(fu)的(de)金(jin)額(e)與上述增值(zhi)稅(shui)額(e)的(de)差額(e)，借記(ji)(ji)“主營(ying)業務(wu)成本(ben)”等科目，按實際支付(fu)或(huo)應(ying)付(fu)的(de)金(jin)額(e)，貸記(ji)(ji)“銀行存款(kuan)(kuan)”、“應(ying)付(fu)賬款(kuan)(kuan)”等科目。

對于期末(mo)一次性(xing)進(jin)行(xing)賬務處理的企業，期末(mo)，按規定當期允許扣減(jian)銷售額(e)而減(jian)少的銷項稅(shui)額(e)，借記“應交稅(shui)費——應交增值稅(shui)（營改增抵減(jian)的銷項稅(shui)額(e)）”科(ke)(ke)目(mu)，貸記“主營業務成(cheng)本”等科(ke)(ke)目(mu)。

（二）小規(gui)模納(na)稅人的會(hui)計處理

小規(gui)模納(na)稅(shui)人提供應(ying)稅(shui)服務，試點(dian)期間按照營業(ye)稅(shui)改征增(zeng)(zeng)值稅(shui)有關規(gui)定允許從(cong)銷售(shou)額(e)中扣(kou)除其(qi)支(zhi)付(fu)給非試點(dian)納(na)稅(shui)人價款的(de)，按規(gui)定扣(kou)減(jian)銷售(shou)額(e)而減(jian)少的(de)應(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)值稅(shui)應(ying)直接沖減(jian)“應(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)值稅(shui)”科目。

企業(ye)接受應(ying)稅服(fu)務(wu)時(shi)，按(an)規定允(yun)許扣減銷售額(e)而減少的應(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)值稅，借記(ji)(ji)“應(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅費——應(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)值稅”科(ke)(ke)目(mu)(mu)，按(an)實(shi)際支付或應(ying)付的金(jin)額(e)與上述增(zeng)值稅額(e)的差額(e)，借記(ji)(ji)“主營業(ye)務(wu)成本”等(deng)科(ke)(ke)目(mu)(mu)，按(an)實(shi)際支付或應(ying)付的金(jin)額(e)，貸記(ji)(ji)“銀行存款”、“應(ying)付賬款”等(deng)科(ke)(ke)目(mu)(mu)。

對(dui)于期末一次(ci)性(xing)進行賬(zhang)務處(chu)理的企業，期末，按(an)規定當期允(yun)許扣(kou)減(jian)銷(xiao)售(shou)額而減(jian)少的應(ying)交(jiao)增值稅(shui)，借記“應(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)增值稅(shui)”科目(mu)，貸(dai)記“主營(ying)業務成本”等(deng)科目(mu)。

二、增值稅期(qi)末留(liu)抵稅額的(de)會計處理

試點地區兼有應(ying)(ying)稅(shui)(shui)服(fu)務(wu)的(de)原增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人，截止到開始(shi)試點當月(yue)(yue)月(yue)(yue)初(chu)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)留(liu)抵稅(shui)(shui)額(e)按照營(ying)業稅(shui)(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)有關(guan)規定不得從應(ying)(ying)稅(shui)(shui)服(fu)務(wu)的(de)銷項稅(shui)(shui)額(e)中抵扣的(de)，應(ying)(ying)在“應(ying)(ying)交稅(shui)(shui)費(fei)”科(ke)目下增(zeng)設“增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)留(liu)抵稅(shui)(shui)額(e)”明細科(ke)目。

開(kai)始試點當月月初，企業應(ying)(ying)按不(bu)得從應(ying)(ying)稅(shui)服務的銷項(xiang)稅(shui)額(e)中(zhong)抵(di)扣(kou)的增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)留抵(di)稅(shui)額(e)，借記(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)——增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)留抵(di)稅(shui)額(e)”科目(mu)，貸記(ji) “應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)——應(ying)(ying)交(jiao)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)（進項(xiang)稅(shui)額(e)轉出）”科目(mu)。待以后期(qi)間允(yun)許(xu)抵(di)扣(kou)時，按允(yun)許(xu)抵(di)扣(kou)的金額(e)，借記(ji) “應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)——應(ying)(ying)交(jiao)增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)（進項(xiang)稅(shui)額(e)）”科目(mu)，貸記(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)——增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)留抵(di)稅(shui)額(e)”科目(mu)。

“應交稅(shui)費——增值稅(shui)留抵(di)稅(shui)額”科(ke)目期末余額應根據其流(liu)動性在資產(chan)負債表(biao)中的“其他(ta)流(liu)動資產(chan)”項目或“其他(ta)非流(liu)動資產(chan)”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金(jin)的(de)會計處理

試點納稅(shui)人(ren)在新老(lao)稅(shui)制轉換(huan)期間因實際(ji)稅(shui)負增加而(er)向(xiang)財(cai)稅(shui)部門申請取(qu)得財(cai)政(zheng)扶(fu)持資(zi)金(jin)的，期末有確鑿證據表明(ming)企業能夠符合財(cai)政(zheng)扶(fu)持政(zheng)策(ce)規定(ding)的相關條件且預計能夠收(shou)到(dao)財(cai)政(zheng)扶(fu)持資(zi)金(jin)時，按應收(shou)的金(jin)額(e)，借記“其(qi)他應收(shou)款”等科目，貸記“營業外收(shou)入”科目。待實際(ji)收(shou)到(dao)財(cai)政(zheng)扶(fu)持資(zi)金(jin)時，按實際(ji)收(shou)到(dao)的金(jin)額(e)，借記“銀(yin)行(xing)存款”等科目，貸記“其(qi)他應收(shou)款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tong)專用設備和(he)技術維護費(fei)用抵減(jian)增值稅額的會計處理

（一(yi)）增(zeng)值稅一(yi)般納稅人的會計處理

按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法有關規定，增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人初次(ci)購買增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)控系統(tong)專(zhuan)用設(she)備支付的費(fei)(fei)用以及繳(jiao)納的技術維護費(fei)(fei)允許在(zai)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)中全額(e)抵減的，應(ying)在(zai)“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)——應(ying)交增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)”科目下(xia)增(zeng)(zeng)設(she)“減免稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)”專(zhuan)欄，用于記錄該企(qi)業(ye)按規定抵減的增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。

企業購(gou)入增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)控(kong)系(xi)統專用設備，按(an)實際支付(fu)或應(ying)(ying)付(fu)的金額(e)(e)，借記(ji)(ji)“固定資產”科(ke)(ke)目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“銀行存款”、“應(ying)(ying)付(fu)賬款”等(deng)科(ke)(ke)目(mu)。按(an)規定抵減(jian)的增(zeng)值稅(shui)(shui)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)額(e)(e)，借記(ji)(ji)“應(ying)(ying)交稅(shui)(shui)費——應(ying)(ying)交增(zeng)值稅(shui)(shui)（減(jian)免(mian)稅(shui)(shui)款）”科(ke)(ke)目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“遞(di)延收益”科(ke)(ke)目(mu)。按(an)期計提折舊，借記(ji)(ji)“管理費用”等(deng)科(ke)(ke)目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“累計折舊”科(ke)(ke)目(mu)；同時(shi)，借記(ji)(ji)“遞(di)延收益”科(ke)(ke)目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“管理費用”等(deng)科(ke)(ke)目(mu)。

企業發(fa)生技術(shu)維(wei)護費，按實際支(zhi)付或應(ying)付的金額(e)，借記(ji)(ji)“管理(li)費用(yong)”等(deng)科(ke)目，貸(dai)記(ji)(ji)“銀行(xing)存款”等(deng)科(ke)目。按規定(ding)抵(di)減的增值稅(shui)(shui)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)額(e)，借記(ji)(ji)“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費——應(ying)交(jiao)增值稅(shui)(shui)（減免稅(shui)(shui)款）”科(ke)目，貸(dai)記(ji)(ji)“管理(li)費用(yong)”等(deng)科(ke)目。

（二）小(xiao)規(gui)模納稅(shui)人的會計處(chu)理

按稅(shui)法有關(guan)規定，小規模納(na)(na)稅(shui)人(ren)初(chu)次購買增值(zhi)稅(shui)稅(shui)控系統專用設備(bei)支(zhi)付的費(fei)用以及繳納(na)(na)的技術維護費(fei)允許在增值(zhi)稅(shui)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)額(e)(e)中全額(e)(e)抵(di)減的，按規定抵(di)減的增值(zhi)稅(shui)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)額(e)(e)應(ying)(ying)直接沖減“應(ying)(ying)交稅(shui)費(fei)——應(ying)(ying)交增值(zhi)稅(shui)”科目。

企(qi)業購入增(zeng)值稅(shui)稅(shui)控系統專用設(she)備，按(an)實(shi)際支付(fu)(fu)或應(ying)付(fu)(fu)的金額，借(jie)(jie)(jie)記(ji)“固定資產”科(ke)目，貸記(ji)“銀(yin)行(xing)存款(kuan)”、“應(ying)付(fu)(fu)賬款(kuan)”等科(ke)目。按(an)規定抵減的增(zeng)值稅(shui)應(ying)納稅(shui)額，借(jie)(jie)(jie)記(ji)“應(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)增(zeng)值稅(shui)”科(ke)目，貸記(ji)“遞(di)(di)延(yan)收益”科(ke)目。按(an)期計(ji)提折舊(jiu)，借(jie)(jie)(jie)記(ji)“管理(li)(li)費用”等科(ke)目，貸記(ji)“累計(ji)折舊(jiu)”科(ke)目；同時，借(jie)(jie)(jie)記(ji)“遞(di)(di)延(yan)收益”科(ke)目，貸記(ji)“管理(li)(li)費用”等科(ke)目。

企業(ye)發生技(ji)術維護費(fei)，按實(shi)際(ji)支付或應付的金額，借記“管理費(fei)用”等科(ke)目(mu)，貸記“銀行存款(kuan)”等科(ke)目(mu)。按規定抵減(jian)的增值稅應納稅額，借記“應交稅費(fei)——應交增值稅”科(ke)目(mu)，貸記“管理費(fei)用”等科(ke)目(mu)。

“應交稅費(fei)——應交增值稅”科目(mu)期末如(ru)為(wei)借(jie)方余(yu)額(e)，應根據(ju)其流(liu)動性(xing)在資產負(fu)債表中的“其他流(liu)動資產”項目(mu)或“其他非(fei)流(liu)動資產”項目(mu)列示；如(ru)為(wei)貸方余(yu)額(e)，應在資產負(fu)債表中的“應交稅費(fei)”項目(mu)列示。